Обычно для участия в аукционе участники уплачивают организатору регистрационный и гарантийный взносы.
Регистрационный взнос. Регистрационный взнос фактически является платой за услуги, предоставляемые организатором аукциона (т. е. его вознаграждением). Поэтому такая сумма (как плата за услуги) является объектом обложения и на общих основаниях (по первому событию) облагается 20 % НДС.
Разве что если в отдельных случаях уплата регистрационного взноса будет вписываться в государственные платные услуги, то регистрационный взнос может подпадать под льготу и освобождаться от обложения НДС по п.п. 197.1.18 НКУ (письмо ГФСУ от 25.01.2019 г. № 271/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Однако это не наш случай. Поскольку в данной ситуации регистрационный взнос подлежит налогообложению, то исходя из суммы уплаченного взноса организатор аукциона (биржа) оформит налоговую накладную (НН) на участника.
В свою очередь, участник на основании такой НН отразит НК. Причем независимо от результатов аукциона (окажется участник победителем или нет) такой НК должен сохраняться. Так как участие в аукционе было связано с хоздеятельностью (преследовалась хозяйственная цель: покупка необходимых товаров, оборудования, прочего имущества). Следовательно, расходы имели хозяйственный характер. Поэтому НК не должен подлежать какой-либо корректировке, скажем, путем начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО).
Гарантийный взнос. А вот с гарантийным взносом ситуация иная. Такой взнос платой за услуги организатора аукциона не является. А по окончании аукциона уплаченный гарантийный взнос:
— возвращается участникам аукциона, не ставшим победителями;
— засчитывается победителю в счет стоимости приобретаемого имущества.
Учитывая такую природу платежа, операции по уплате участниками (потенциальными покупателями) гарантийных взносов организатору аукциона не являются объектом НДС (не являются поставкой и объектом по ст. 185 НКУ). Поэтому при получении организатором аукциона от участников гарантийных взносов НО по НДС не начисляются и НН участникам не составляются.
Причем поскольку гарантийный взнос победителя организатор дальше перечисляет собственнику имущества, с которым победитель и заключает договор купли-продажи, то обязанность по начислению НО со стоимости имущества (на общих основаниях по первому событию) и выписке НН на победителя-покупателя возникает у собственника имущества (письма ГФСУ от 02.03.2015 г. № 6972/7/99-99-19-03-02-18 и от 15.05.2019 г. № 2185/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Кстати, об аналогичном порядке выписки НН (собственником имущества на покупателя-победителя) и необложении НДС у организатора гарантийных взносов при проведении электронных аукционов говорилось в письме ГНСУ от 10.01.2020 г. № 55/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, а также в письме ГФСУ от 08.11.2018 г. № 4745/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
К тому же в данном случае организатор аукциона — биржа. Она является особенным субъектом, поскольку не занимается коммерческим посредничеством и не имеет целью получение прибыли (ст. 279 ХКУ, ст. 1 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-XII). Поэтому правила посреднического п. 189.4 НКУ здесь не применимы. Это служит еще одним подтверждением того, что для организатора аукциона (биржи) гарантийный взнос победителя не может быть объектом НДС.
