Зазвичай для участі в аукціоні учасники сплачують організаторові реєстраційний і гарантійний внески.
Реєстраційний внесок. Реєстраційний внесок фактично є платою за послуги, що надаються організатором аукціону (тобто його винагородою). Тому така сума (як плата за послуги) є об’єктом оподаткування і на загальних підставах (за першою подією) оподатковується 20 % ПДВ.
Хіба що якщо в окремих випадках сплата реєстраційного внеску вписуватиметься в державні платні послуги, то реєстраційний внесок може підпадати під пільгу і звільнятися від оподаткування ПДВ за п.п. 197.1.18 ПКУ (лист ДФСУ від 25.01.2019 р. № 271/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Проте це не наш випадок. Оскільки в цій ситуації реєстраційний внесок підлягає оподаткуванню, то виходячи з суми сплаченого внеску, організатор аукціону (біржа) оформить податкову накладну (ПН) на учасника.
У свою чергу, учасник на підставі такої ПН відобразить ПК. Причому незалежно від результатів аукціону (стане учасник переможцем чи ні) такий ПК повинен зберігатися. Оскільки участь в аукціоні була пов’язана з госпдіяльністю (переслідувалася господарська мета: придбання необхідних товарів, обладнання, іншого майна). Отже, витрати мали господарський характер. Тому ПК не повинен підлягати будь-якому коригуванню, скажімо, шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (ПЗ).
Гарантійний внесок. А ось із гарантійним внеском інша ситуація. Такий внесок не є платою за послуги організатора аукціону. А після закінчення аукціону сплачений гарантійний внесок:
— повертається учасникам аукціону, що не стали переможцями;
— зараховується переможцеві в рахунок вартості майна, що придбавається.
Враховуючи таку природу платежу, операції зі сплати учасниками (потенційними покупцями) гарантійних внесків організаторові аукціону не є об’єктом ПДВ (не є постачанням і об’єктом за ст. 185 ПКУ). Тому при отриманні організатором аукціону від учасників гарантійних внесків ПЗ з ПДВ не нараховуються і ПН учасникам не складаються.
Причому оскільки гарантійний внесок переможця організатор далі перераховує власникові майна, з яким переможець і укладає договір купівлі-продажу, то обов’язок з нарахування ПЗ з вартості майна (на загальних підставах за першою подією) і виписування ПН на переможця-покупця виникає у власника майна (листи ДФСУ від 02.03.2015 р. № 6972/7/99-99-19-03-02-18 і від 15.05.2019 р. № 2185/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
До речі, про аналогічний порядок виписування ПН (власником майна на покупця-переможця) і неоподаткування ПДВ у організатора гарантійних внесків при проведенні електронних аукціонів говорилося в листі ДПСУ від 10.01.2020 р. № 55/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, а також у листі ДФСУ від 08.11.2018 р. № 4745/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
До того ж у цьому випадку організатор аукціону — біржа. Вона є особливим суб’єктом, оскільки не займається комерційним посередництвом і не має на меті отримання прибутку (ст. 279 ГКУ, ст. 1 Закону України «Про товарну біржу» від 10.12.91 р. № 1956-XII). Тому правила посередницького п. 189.4 ПКУ тут не застосовні. Це слугує ще одним підтвердженням того, що для організатора аукціону (біржі) гарантійний внесок переможця не може бути об’єктом ПДВ.
