По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). То есть предметом договора займа могут быть: (1) денежные средства и (2) иные вещи, определенные родовыми признаками.
Налоговое законодательство разделяет понятия займа и ВФП.
Так, согласно п.п. 14.1.267 НКУ заем — это денежные средства, предоставленные резидентами, являющимися (!) финансовыми учреждениями, или нерезидентами (кроме тех, которые имеют офшорный статус), заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование займом. Аналогичное содержание имеет определение термина «финансовый кредит» в НКУ с единственным дополнительным требованием целевого его использования (п.п. 14.1.258 НКУ).
При этом ВФП представляет собой сумму денежных средств, поступивших плательщику в пользование по договору, (!) не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, которая является обязательной к возврату (п.п. 14.1.257 НКУ). Иначе говоря, согласно НКУ ВФП — это (1) беспроцентным заем (2) в денежной форме.
То есть ВФП, по своей сути, это разновидность займа. Ключевыми отличиями являются (1) статус заимодателя и (2) платность предоставляемого денежного финансирования. Поэтому, если договором будет предусмотрена возможность начисления процентов, то для целей налогообложения такой договор будет классифицироваться как финансовый кредит (п.п. 14.1.258 НКУ) или как заем (п.п. 14.1.267 НКУ).
При этом, с правовой позиции, заключая договор на предоставление/получение ВФП, следует руководствоваться общими правилами (ст. 1046 — 1053 ГКУ). Сделаем акцент на важных особенностях такого договора займа.
1. Форма договора. Если стороны или или заимодатель — юрлица, то договор займа должен быть обязательно составлен в письменном виде независимо от суммы (подробнее см. «Юрнюансы займа, о которых нужно знать» этого номера).
2. Предмет договора. В отличие от обычного займа (с правовой точки зрения), для ВФП предметом договора могут быть исключительно денежные средства (п.п. 14.1.127 НКУ).
3. Платность договора. Обычный договор займа по умолчанию является платным. Если даже в договоре ничего не будет сказано о процентах, начислить их все равно придется на уровне учетной ставки НБУ (ст. 1048 ГКУ). Поэтому если вы решили заключить договор беспроцентного займа (ВФП), об этом нужно указать в договоре.
4. Статус заимодателя. Никаких ограничений или исключений относительно субъектного состава договора займа гл. 71 ГКУ не содержит. Однако о статусе заимодателя упоминается в НКУ. Поэтому фискалы ранее настаивали на том, что выдавать процентный заем могут исключительно финучреждения (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216). Однако под давлением судебной практики налоговики отступили и теперь соглашаются, что заимодателем могут быть также и юрлица без статуса финучреждения (письмо ГФСУ от 21.05.2019 г. № 2283/6/99-99-14-06-01-15/ІПК). В отношении предоставления ВФП такой проблемы вообще не возникает.
