Заем возвращен на ЕН
Для юрлиц-общесистемщиков основная сумма полученного займа не является доходом. Так говорит бухучет, и налоговоприбыльный учет с ним солидарен (п.п. 134.1.1 НКУ). Поэтому за период пребывания на общей системе юрлицо-заемщик не имеет с полученным займом никаких доходных хлопот. Максимум включает в состав расходов проценты, если заем является процентным, а в доходы — дисконт, если заем долгосрочный в соответствии с условиями договора.
А для юрлиц-единоналожников ситуация следующая. Если заем является процентным, то никаких последствий изменение системы налогообложения создавать не будет.
А вот беспроцентный заем заемщик-единоналожник может не включать в доходы, если его вернуть в течение 12 месяцев со дня получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Работает ли здесь общее правило 12 месяцев? Ведь заемщик на момент получения займа не был плательщиком ЕН.
Налоговики в БЗ 108.01.02 заявляют: если юрлицо перешло на ЕН, то оно не включает в свои ЕН-доходы беспроцентный заем, полученный на общей системе. Такого мнения относительно юрлиц-единоналожников налоговики придерживаются уже давно. Поэтому можете им пользоваться! Хотя для полной безопасности можете получить ИНК. Ведь в некоторых индивидуальных разъяснениях налоговики не так либеральны (см., например, письмо ГФСУ от 28.08.2019 г. № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Теперь о ФЛП. Для ФЛП на ОС полученный заем — не доход. Соглашаются с этим и налоговики, правда, при условии, что заем возвращен в срок, определенный договором (БЗ 104.04). Для ФЛП на ЕН является доходом беспроцентный заем, не возвращенный в течение 12 месяцев со дня его получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). И по ФЛП налоговики «фискалят»: они велят включать в ЕН-доходы беспроцентный заем, не возвращенный в течение 12 месяцев. Пусть даже он получен на ОС, а 12-месячный срок закончился после перехода на ЕН (БЗ 107.01.03). Двойные стандарты…
Заем возвращен на ОС
Для единоналожников полученный заем (хоть процентный, хоть беспроцентный) не включается в доходы непосредственно в периоде получения. Это касается как юридических лиц, так и ФЛП. При этом процентные займы, возвращенные в пределах срока исковой давности, вообще не являются доходом для упрощенцев. А вот беспроцентными займами единоналожникам разрешено «бездоходно» пользоваться только 12 месяцев (п.п. 3 п.п. 292.11 НКУ).
Пусть на момент перехода 12-месячный срок еще не закончился, заем не возвращен и 12 месяцев истекли во время пребывания на ОС. Какие здесь последствия? Да никаких! «Единоналожный» п.п. 3 п.п. 292.11 НКУ не касается бывших единоналожников.
Ни разд. ІІІ НКУ, ни ст. 177 НКУ не предусматривают, что бывшие единоналожники должны увеличивать свои общесистемные доходы на сумму беспроцентных займов, полученных на ЕН и возвращенных до окончания срока исковой давности. Правда, ФЛП, которые «прихватили» с собой с ЕН заем, лучше следить, чтобы он был возвращен в срок, определенный в договоре. Иначе налоговики настаивают на ФЛПшном общесистемном доходе. Хотя с точки зрения НКУ вывод фискалов безоснователен.
