У ФЛП-общесистемщиков с такими поступлениями, похоже, нет никаких проблем. По крайней мере, налоговики заявляют, что у этих ФЛП собственные средства, которые зачислены на предпринимательский счет, не включаются в состав дохода и не отражаются в Книге учета доходов и расходов (БЗ 104.04). Верховный Суд также соглашается с этим выводом (см. постановление ВС от 04.09.2020 г. по делу № 814/3845/15).
А вот у ФЛП-единоналожников все сложнее. В письме ГФСУ от 22.10.2018 г. № 4504/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК налоговики требовали, чтобы сумма наличных денег, внесенных на предпринимательский счет, не превышала сумму, включенную в его единоналожный доход. Это явный намек на то, чтобы среди внесенной на счет наличной выручки не затесались «левые» средства. Похоже, налоговики подозревают, что речь идет о «черной» наличке, заработанной ФЛП и не отраженной как доход.
Какова же судьба собственных средств, внесенных на предпринимательский счет единоналожника? В предыдущие годы фискалы заявляли, что собственные наличные средства (не являющиеся выручкой), внесенные на счет ФЛП-единоналожника, являются его доходом (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183 // «Налоги & бухучет», 2013, № 10, с. 11).
Сейчас налоговики говорят, что необходимо конкретизировать происхождение собственных средств, которые вносятся на предпринимательский счет (БЗ 107.01.03). Поэтому, по мнению фискалов, если нет доказательств, что они уже были обложены налогом, тогда следует отразить единоналожный доход.
Суды по этому вопросу отмечают: собственные средства физлица, которые уже были обложены налогом как гражданские доходы, при внесении на счет ФЛП повторно в доходы не включаются (см. постановления Седьмого апелляционного админсуда от 05.03.2020 г. по делу № 240/4163/19 и от 17.04.2019 г. по делу № 560/3588/18). Но иногда чтобы применить этот принцип, плательщику приходится доказывать, что внесенные средства уже были обложены НДФЛ как гражданские доходы (см. постановление Восьмого апелляционного админсуда от 26.11.2018 г. по делу № 857/894/18).
А если средства вносятся не наличными, а перечисляются на предпринимательский счет с личного счета физлица? По нашему мнению, здесь подход должен быть таким же.
Чтобы избежать лишних вопросов, лучше оформить пополнение предпринимательского счета не как внесение собственных средств, а как беспроцентный заем (возвратную финансовую помощь) от другого лица (например, от родственника). Тогда такими средствами можно будет пользоваться в течение 12 месяцев, не включая в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). А по мере окончания 12-месячного срока можно вернуть заем и получить его заново уже по новому договору. Это законодательством не запрещено.
Некоторые ФЛП спрашивают: можно ли оформить договор займа, по которому ФЛП получает возвратную финпомощь от самого себя как от обычного физлица. Решение, конечно, оригинальное, но налоговикам оно не понравится. Они, вероятно, отметят, что наличие у физлица «гражданского» и «ФЛПшного» статусов не раздваивает его личность, а потому обязательство прекращается согласно ст. 606 ГКУ. Суды тоже от этого не в восторге (см. постановление Седьмого апелляционного админсуда от 16.10.2019 г. по делу № 240/2799/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/85032903). Подробно читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 97, с. 31.
Максим Нестеренко, налоговый эксперт
