У ФОП-загальносистемників із такими надходженнями, схоже, немає жодних проблем. Принаймні податківці заявляють, що у цих ФОП власні кошти, які зараховані на підприємницький рахунок, не включаються до складу доходу та не відображаються у Книзі обліку доходів та витрат (БЗ 104.04). Верховний Суд також погоджується із цим висновком (див. постанову ВС від 04.09.2020 р. у справі № 814/3845/15).
А от у ФОП-єдиноподатників усе складніше. У листі ДФСУ від 22.10.2018 р. № 4504/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК податківці вимагали, аби сума готівки, внесеної на підприємницький рахунок, не перевищувала суму, включену до його «єдиноподаткового» доходу. Це — явний натяк на те, аби між внесеною на рахунок готівковою виручкою не затесалися «ліві» кошти. Схоже, податківці підозрюють, що йдеться про «чорну» готівку, зароблену ФОП і не відображену як дохід.
Яка ж доля власних коштів, внесених на підприємницький рахунок єдиноподатника? У попередні роки фіскали заявляли, що власні готівкові кошти (які не є виручкою), внесені на рахунок ФОП-єдиноподатника, є його доходом (див. Узагальнюючу податкову консультацію, затверджену наказом ДПСУ від 24.12.2012 р. № 1183 // «Податки & бухоблік», 2013, № 10, с. 11). Зараз податківці говорять, що необхідно конкретизувати походження власних коштів, які вносяться на підприємницький рахунок (БЗ 107.01.03). Тож, на думку фіскалів, якщо немає доказів, що вони вже були оподатковані, тоді слід відобразити єдиноподатковий дохід.
Суди щодо цього питання наголошують: власні кошти фізособи, які вже були оподатковані як цивільні доходи, при внесенні на рахунок ФОП повторно до доходів не включаються (див. постанови Сьомого апеляційного адмінсуду від 05.03.2020 р. у справі № 240/4163/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/88081010 і від 17.04.2019 р. у справі № 560/3588/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/81430569). Але подекуди, аби застосувати цей принцип, платник вимушений доводити, що внесені кошти вже були оподатковані ПДФО як цивільні доходи (див. постанову Восьмого апеляційного адмінсуду від 26.11.2018 р. у справі № 857/894/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/78357938).
А якщо кошти не вносяться готівкою, а перераховуються на підприємницький рахунок з особистого рахунку фізособи? На наш погляд, тут підхід має бути той самий.
Аби уникнути зайвих питань, краще оформити поповнення підприємницького рахунку не як внесення власних коштів, а як безпроцентну позику (поворотну фінансову допомогу) від іншої особи (наприклад, від родича). Тоді такими коштами можна буде користуватися протягом 12 місяців, не включаючи в дохід (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ). А по мірі закінчення 12-місячного строку можна повернути позику і отримати її заново вже за новим договором. Це законодавством не заборонено.
Деякі ФОП запитують: чи можна оформити договір позики, за яким ФОП отримує поворотну фіндопомогу від самого себе як від звичайної фізособи. Рішення, звичайно, оригінальне, але податківцям воно не сподобається. Вони напевно наголосять, що наявність у фізособи «цивільного» і «ФОПівського» статусів не роздвоює її особу, а тому зобов’язання припиняється згідно зі ст. 606 ЦКУ. Тобто на підставі об’єднання позичальника і позикодавця в одній особі. Суди теж від такого не в захваті (див. постанову Сьомого апеляційного адмінсуду від 16.10.2019 р. у справі № 240/2799/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/85032903). Докладно про це читайте у «Податки & бухоблік», 2019, № 97, с. 31.
Максим Нестеренко, податковий експерт
