По общему правилу, если база начисления ЕСВ по ставке 22 % не превышает размера МЗП*, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ. Это установлено в ч. 5 ст. 8 Закона № 2464.
* Здесь и далее — минимальная заработная плата.
Следовать этому правилу обязаны основные работодатели, то есть те, которые выплачивают доход по основному месту работы застрахованного лица и ведут его трудовую книжку.
В базу начисления ЕСВ для целей сравнения с МЗП включают все выплаты, начисленные застрахованному лицу в отчетном месяце основным работодателем и указанные в п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.
Это зарплата по основному месту работы, зарплата по месту работы по совместительству (если работник — внутренний совместитель), больничные и пособие по беременности и родам (при наличии), вознаграждение по ГПД (если с работником был заключен ГПД).
Затем такую общую базу начисления работника за месяц (а не только зарплату, начисленную по основному месту работы) сравниваем с МЗП.
Если МЗП выше фактической базы начисления ЕСВ, рассчитываем дополнительную базу начисления как разницу между этими двумя величинами и доначисляем на нее ЕСВ.
Для отражения допбазы в таблице 6 формируем отдельную строку с регистрационным номером учетной карточки налогоплательщика того застрахованного лица, по которому ее определяли.
При этом в графе 9 проставляем код категории застрахованного лица:
— «1» — если в отчетном месяце работнику начисляли зарплату;
— «29» — если в отчетном месяце только больничные или в текущем отчетном периоде отражаем допбазу за прошлый период, которая связана с больничными, начисленными в текущем отчетном периоде за прошлые отчетные периоды;
— «42» — если в отчетном месяце только декретные или в текущем отчетном периоде отражаем дополнительную базу начисления ЕСВ, которая связана с декретными, начисленными в прошлом отчетном периоде за текущий отчетный период (или в текущем отчетном периоде за прошлый);
— «47» — если разницу определяем по «солдату предприятия».
Переходим к графе 10. В ней по строке с ЕСВ-разницей проставляем:
— КТН «13» — если отражаем допбазу в текущем отчетном периоде за текущий отчетный период (в графе 9 код категории «1», «29», «42», «47») или в текущем отчетном периоде за предыдущий отчетный период в связи с начислением больничных/декретных (в графе 9 код категории «29», «42»);
— КТН «14» — если отражаем дополнительную базу в текущем отчетном периоде за предыдущий отчетный период, которая возникла в связи с удержанием «перегулянных» отпускных при увольнении (в графе 9 код категории «1»);
— КТН «2» — если исправляем ошибку: в прошлых отчетных периодах занизили или не отразили ЕСВ-разницу;
— КТН «3» — если исправляем ошибку: в прошлых отчетных периодах завысили или ошибочно отразили ЕСВ-разницу.
Сумму ЕСВ-разницы указываем в графе 19 таблицы 6, а начисленный на нее ЕСВ — в графе 21.
Отдельно остановимся на больничных. Если работник болел, но листок нетрудоспособности до конца месяца не предоставлен, то ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления.
Требование о ЕСВ с МЗП не выполняем, ведь общая сумма дохода за месяц еще не известна.
После получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с «минималкой» больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Сравниваем с МЗП, которая действовала в таких месяцах. При необходимости доначисляем ЕСВ (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 78, пример 3 на с. 10).
Что касается пособия по беременности и родам, то все сравнения с минзарплатой проводим месяц в месяц. Наперед (в текущем отчетном периоде за будущие отчетные периоды) дополнительную базу не определяем (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 78, пример 4 на с. 11).
Предлагаем вам рассмотреть еще одну очень интересную ситуацию: работник перегулял отпуск и увольняется.
Сумму сторнированных отпускных в таблице 6 Отчета по форме № Д4 указываем отдельно от заработной платы со знаком «минус» в графах 17 и 18.
В графе 21 — также со знаком «минус» сумму ЕСВ, который был начислен на сумму сторнированных отпускных.
Внимание! Поскольку перегулянные отпускные привязаны к месяцу, за который они были начислены, то их сумма уменьшит базу начисления ЕСВ такого месяца. А следовательно, если сумма дохода окажется меньше, чем МЗП, может возникнуть необходимость рассчитать ЕСВ-разницу и доначислить на нее ЕСВ.
Чтобы такую дополнительную базу начисления ЕСВ можно было без проблем отнести к прошлым периодам, отражаем ее с кодом типа начислений «14» в графе 10 таблицы 6 Отчета по ЕСВ.
Пример. Работник Царь Алексей Иванович (основное место работы, полная занятость) уволен 18.11.2020 г. В ноябре ему начислена зарплата 3250 грн (ЕСВ — 715 грн).
При проведении окончательного расчета было обнаружено, что работник излишне использовал 15 календарных дней ежегодного основного отпуска. В этом отпуске он находился в августе 2020 года.
Сумма излишне начисленных отпускных составляет 2805 грн (ЕСВ — 617,10 грн).
Согласно поданному Отчету по ЕСВ за август 2020 года база начисления ЕСВ за этот месяц составляла 6800 грн.
После того, как в ноябре были отсторнированы перегулянные августовские отпускные, база начисления ЕСВ за август составила:
6800 - 2805 = 3995 (грн).
Ее величина меньше, чем минзарплата, которая действовала в августе 2020 года (4723 грн). Следовательно, определяем и отражаем в таблице 6 Отчета по ЕСВ за ноябрь с кодом типа начислений «14» в графе 10 дополнительную базу за август — 728 грн (4723 - 3995) и доначисляем на нее ЕСВ в сумме 160,16 грн.
Приведем ниже фрагмент заполненной таблицы 6 Отчета по ЕСВ за ноябрь 2020 года.
