Напомним: если в отчетном месяце были льготные поставки (заполнена льготная стр. 5.1 НДС-декларации), то в таблице 2 приложения Д6 нужно рассчитать сумму льгот по НДС (∑ПП). Ее рассчитывают по специальной формуле из п. 3 разд. V1 Порядка № 21*:
∑ПП = льготные поставки (стр. 5.1) — покупки для льготных поставок месяца,
или на языке граф таблицы 2 Д6 так:
гр. 4 = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х 20 %.
То есть для расчета суммы льгот сопоставляют льготные поставки месяца и совершенные для них покупки текущего и предыдущих месяцев (без учета НДС; подробнее о расчете и Д6 см. «Налоги & бухучет», 2020, № 64, с. 3).
И если буквально применить формулу к вашей сентябрьской ситуации (льготные поставки = 5000 грн, покупки = 20000 грн), получим отрицательное значение: 5000 грн х 20 % - 20000 грн х 20 % = -3000 грн. Вопрос в том, можно ли его вписать в гр. 4 таблицы 2 приложения Д6?
Еще со времен льготного Отчета контролеры отмечали, что при правильном расчете сумма льготы не может получиться отрицательной (см. БЗ 101.27, действовавшую до 01.01.2020 г.). Хотя бы потому, что под суммой льгот понимают сумму потерь бюджета, т. е. налог, недоплаченный плательщиком из-за применения льгот. А недоплаченный налог отрицательным не может быть. Это подтверждают контролеры и сейчас (см. письмо ГНСУ от 11.09.2020 г. № 3827/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Но что, если по формуле результат все-таки выходит отрицательным (когда, как в нашем случае, покупок больше, чем поставок)? Тогда если по каким-либо причинам при расчете суммы льготы получено отрицательное значение, налоговики ранее советовали считать сумму льготы нулевой и указывать ее в отчетности в размере, равном «0» (письмо ГФСУ от 19.08.2019 г. № 3883/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Считаем, эти выводы справедливы и сейчас. А потому, чтобы сегодня при расчете льготы выйти в ноль, в таблице 2 приложения Д6 нужно показать покупки в размере не большем, чем поставки.
Тем более что контролеры мониторят лишь соответствие поставок: т. е. чтобы гр. 5 стр. «Усього» таблицы 2 Д6 равнялась (!) льготной стр. 5.1 декларации. А вот обязательного соответствия других показателей таблицы 2 Д6 строкам декларации (к примеру, непременного соответствия покупок из гр. 6 таблицы 2 Д6 значению стр. 10.1 декларации) не требуют. Да и Порядком № 21 это не предусмотрено. Поэтому величину покупок, строго говоря, можно указать любой, даже «урезанной».
Пример. В сентябре получен аванс (5000 грн) за льготную книжную продукцию (льгота по п.п. 197.1.25 НКУ; код льготы — 14060435), расходы на производство которой составили 20000 грн (без учета НДС).
Тогда cумму НДС-льготы в Д6 рассчитаем так:
| № з/п | Найменування податкової пільги | Код пільги | Сума ПДВ, не сплачена до бюджету … | Обсяг звільнених … | Обсяги операцій з придбання … | ||
| 20 % | 7 % | 0%/зв. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Звільняються від оподаткування операції з постачання… | 14060435 | 0 | 5000 | 5000 | — | — |
| Усього | 0 | 5000 | 5000 | — | — | ||
