Нагадаємо: якщо у звітному місяці були пільгові постачання (заповнений пільговий ряд. 5.1 ПДВ-декларації), то в таблиці 2 додатка Д6 необхідно розрахувати суму пільг з ПДВ (∑ПП). Її розраховують за спеціальною формулою з п. 3 розд. V1 Порядка № 21*:
* Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.
∑ПП = пільгові постачання (ряд. 5.1) - придбання для пільгових постачань місяця,
або мовою граф таблиці 2 Д6 так:
гр. 4 = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х 20 %.
Тобто для розрахунку суми пільг зіставляють пільгові постачання місяця і здійснені для них придбання поточного і попередніх місяців (без ПДВ; детальніше про розрахунок і Д6 див. «Податки & бухоблік», 2020, № 64, с. 3).
І якщо буквально застосувати формулу до вашої вересневої ситуації (пільгові постачання = 5000 грн, придбання = 20000 грн), отримаємо від’ємне значення: 5000 грн х 20 % - 20000 грн х 20 % = -3000 грн. Питання в тому, чи можна його вписати в гр. 4 таблиці 2 додатка Д6?
Ще з часів пільгового Звіту контролери зазначали, що при правильному розрахунку сума пільги не може бути від’ємною (див. БЗ 101.27, що діяла до 01.01.2020 р.). Хоча б тому, що під сумою пільг розуміють суму втрат бюджету, тобто податок, що недоплатив платник через застосування пільг. А податок, який недоплачено, не може виявитися від’ємним. Це підтверджують контролери і зараз (див. лист ДПСУ від 11.09.2020 р. № 3827/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Але що, як за формулою результат все-таки виходить від’ємним (коли, як в нашому випадку, придбань більше, ніж постачань)? Тоді якщо з будь-яких причин при розрахунку суми пільги отримано від’ємне значення, податківці раніше радили вважати суму пільги нульовою і вказувати її у звітності в розмірі, рівному «0» (лист ДФСУ від 19.08.2019 р. № 3883/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Вважаємо, ці висновки справедливі і зараз. А тому, щоб сьогодні при розрахунку пільги вийти в нуль, в таблиці 2 додатка Д6 треба показати придбання в розмірі не більшому, ніж постачання.
Тим паче, що контролери моніторять лише відповідність постачань: тобто щоб гр. 5 ряд. «Усього» таблиці 2 Д6 дорівнювала (!) пільговому ряд. 5.1 декларації. А ось обов’язкової відповідності інших показників таблиці 2 Д6 рядкам декларації (наприклад, неодмінної відповідності придбань із гр. 6 таблиці 2 Д6 значенню ряд. 10.1 декларації) не вимагають. Та й Порядком № 21 цього не передбачено. Тому величину придбань, строго кажучи, можна вказати будь-якою, навіть «урізаною».
Приклад. У вересні отримано аванс (5000 грн) за пільгову книжкову продукцію (пільга за п.п. 197.1.25 ПКУ; код пільги — 14060435), витрати на виробництво якої склали 20000 грн (без урахування ПДВ).
Тоді cуму ПДВ-пільги в Д6 розрахуємо так:
| № з/п | Найменування податкової пільги | Код пільги | Сума ПДВ, не сплачена до бюджету... | Обсяг звільнених... | Обсяги операцій з придбання | ||
| 20 % | 7 % | 0%/зв. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Звільняються від оподаткування операції з постачання… | 14060435 | 0 | 5000 | 5000 | - | - |
| Усього | 0 | 5000 | 5000 | - | - | ||
