Темы статей
Выбрать темы

Экспортная комиссия с расчетом в гривне: как учесть курсовые разницы?

Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Согласно договору комиссии на экспорт комиссионер продает инвалюту, полученную от покупателя-нерезидента, и рассчитывается с комитентом в гривне. Каким образом в учете комитента отразить курсовые/суммовые разницы, связанные с продажей инвалюты комиссионером?

Комиссионные правила

Вспомним для начала основные правила комиссионных взаимоотношений.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за плату совершать сделки от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 ГКУ). Кроме того, комиссионер обязан предоставить комитенту отчет о совершенных сделках, а также передать все полученное от реализации имущества комитента (ст. 1022 ГКУ). Комиссионер имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением обязанностей по договору комиссии (ст. 1024 ГКУ). Причем он может удержать причитающиеся ему по договору суммы с денежных средств, поступивших ему для комитента, если другие кредиторы комитента не имеют преимущественного права на удовлетворение своих требований (ст. 1020 ГКУ). Если комиссионер осуществил сделку на более выгодных условиях, нежели те, которые были определены комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту (ст. 1014 ГКУ).

Из сказанного следует, что все средства, полученные от реализации имущества, комиссионер должен перечислить комитенту, но при этом комиссионер имеет право (если это предусмотрено договором комиссии):

— получить возмещение всех расходов, понесенных им в связи с выполнением обязанностей по договору комиссии;

— удержать из принадлежащих комитенту средств сумму этих расходов, а также сумму своего комиссионного вознаграждения.

То есть все доходы и расходы, понесенные комиссионером в связи с выполнением договора комиссии, — это доходы и расходы комитента.

Расчеты с комитентом

Переходим к продаже валюты комиссионером и расчету с комитентом в гривне.

Сразу скажем: ничто не мешает сторонам договориться о таком порядке проведения взаиморасчетов. Но в таком случае в договоре лучше уточнить, что:

— доходы, полученные комиссионером в связи с продажей инвалюты, подлежат перечислению комитенту;

— расходы оплачиваются за счет выручки комитента.

Возможно, также не лишним будет установить в договоре конкретные сроки продажи валюты (например, не позднее дня, следующего за днем поступления инвалютной оплаты на текущий счет комиссионера), минимальный курс продажи или даже предусмотреть необходимость предварительного согласования операции по продаже валюты с комитентом.

Отражаем в учете

Доходы/расходы, связанные с продажей валюты (речь о доходах/расходах от операционных курсовых разниц, а также о доходах/расходах от суммовой разницы между курсом НБУ и курсом продажи инвалюты банком) — это доходы/расходы комитента. В учете комиссионера их в составе доходов/расходов не отражают. Комиссионер относит их на увеличение/уменьшение суммы задолженности перед комитентом.

А как отразить такие доходы/расходы в учете комитента?

Несмотря на то что по договору комиссии расчет с комитентом осуществляется в гривне, для комитента это валютная операция. Ведь операцией в иностранной валюте считают хозоперацию, стоимость которой определена в инвалюте или которая требует расчетов в инвалюте (п. 4 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Поэтому реализацию товара в учете комитента отражают в иностранной валюте. Возникшая при этом задолженность комиссионера — монетарная валютная статья баланса, по которой у комитента возникают курсовые доходы/расходы.

Возникшие в связи с продажей валюты разницы комитент отражает как обычно:

— операционные курсовые разницы — в составе доходов/расходов на субсчетах 714/945;

— суммовые разницы между курсом продажи валюты и курсом НБУ — в составе доходов/расходов на субсчетах 711/942.

Заглянем в Инструкцию № 291*. Там сказано: на субсчете 945 ведут учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте. А на субсчете 942 обобщается информация о расходах на куплю-продажу иностранной валюты. На субсчете 714 обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, а на субсчете 711 — о доходах от купли-продажи инвалюты.

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

В связи с продажей валюты комиссионером комитент фактически несет как раз такие доходы/расходы, несмотря на то что у самого комитента операция по продаже валюты отсутствует. А с учетом того, что операции в бухучете следует отражать исходя из их сущности, а не только согласно юридической форме (ст. 4 Закона о бухучете**), курсовые/суммовые доходы/расходы комитента следует учитывать на специально отведенных для соответствующих доходов/расходов субсчетах.

** Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Пример. По договору комиссии на экспорт комитент передал комиссионеру товар стоимостью 900000 грн. Цена реализации — $50000. Валютную выручку, полученную на текущий счет, комиссионер обязан продать и перечислить комитенту полученную от ее продажи гривню. Сумму расходов, понесенных в связи с выполнением договора комиссии, комиссионер удерживает из полученной выручки. Вознаграждение комиссионера составляет 5 % от суммы, подлежащей перечислению комитенту, и перечисляется комиссионеру после согласования отчета комиссионера.

Учет экспорта по договору комиссии с расчетом в гривне

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у комиссионера

1

Получены товары от комитента

024

900000

2

Перечислена плата за таможенное оформление

377

311

1000

3

Отгружен товар покупателю-нерезиденту (курс НБУ — 27,7 грн/$)

362

702

$50000

1385000

4

Списана себестоимость реализованного товара с забалансового учета

024

900000

5

Отражена задолженность перед комитентом

704

6852

$50000

1385000

6

Отнесена на расчеты с комитентом сумма платежей за таможенное оформление

6851

377

1000

7

Отражена курсовая разница на дату баланса по монетарной дебиторской задолженности нерезидента и задолженности перед комитентом

(курс НБУ — 27,6 грн/$) ((27,6 грн/$ - 27,7 грн/$) х $50000)

6852

362

5000

8

Получена от нерезидента оплата за товар

(курс НБУ — 27,8 грн/$)

316

362

$50000

1390000

9

Отражена курсовая разница на дату погашения дебиторской задолженности нерезидента

((27,8 грн/$ - 27,6 грн/$) х $50000)

362

6852

10000

10

Зачислена валюта на текущий счет комиссионера

(курс НБУ — 27,9 грн/$)

312

316

$50000

1395000

11

Отражена курсовая разница на дату зачисления валюты на текущий счет

((27,9 грн/$ - 27,8 грн/$) х $50000)

316

6852

5000

12

Перечислена валюта с текущего счета для продажи (курс НБУ — 27,9 грн/$)

334

312

$50000

1395000

13

Отражена продажа валюты

(курс НБУ — 27,8 грн/$, курс продажи — 28,0 грн/$)

377

334

$50000

1400000

14

Отражена курсовая разница между курсом НБУ на дату продажи инвалюты и курсом НБУ на дату ее списания ((27,8 грн/$ - 27,9 грн/$) х $50000)

6852

334

5000

15

Отражен доход от продажи валюты

((28,0 грн/$ - 27,8 грн/$) х $50000)

334

6852

10000

16

Зачислены на текущий счет средства от продажи иностранной валюты

311

377

1397200

17

Отражена сумма комиссии банка в связи с продажей иностранной валюты (0,2 %)

6852

377

2800

18

Переведена валютная задолженность перед комитентом в задолженность в гривне

(1385000 грн - 5000 грн + 10000 грн + 5000 грн - 5000 грн + 10000 грн - 2800 грн)

6852

6851

1397200

19

Перечислены средства комитенту

(1397200 грн - 1000 грн)

6851

311

1396200

20

Начислено комиссионное вознаграждение

(1396200 грн х 5 %)

361

703

69810

703

641/НДС

11635

21

Получено комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

69810

Учет у комитента

1

Отгружен товар комиссионеру

283

281

900000

2

Отгружен товар комиссионером и отражена задолженность комиссионера перед комитентом

(на основании отчета комиссионера)

3772

702

$50000

1385000

3

Списана себестоимость реализованного товара

902

283

900000

4

Отражены НО по НДС по ставке 0 %

702

641/НДС

0

5

Отнесена на расходы сумма таможенных платежей согласно отчету комиссионера

93

3771

1000

6

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности

945

3772

5000

7

Отражена курсовая разница на дату погашения дебиторской задолженности нерезидентом

3772

714

10000

8

Отражена курсовая разница на дату зачисления валюты на текущий счет комиссионера

3772

714

5000

9

Отражена курсовая разница на дату продажи валюты комиссионером

945

3772

5000

10

Отражен доход от продажи валюты

3772

711

10000

11

Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения банка за продажу валюты

92

3772

2800

12

Переведена валютная задолженность комиссионера в задолженность в гривне

3771

3772

1397200

13

Поступила оплата от комиссионера

311

3771

1396200

14

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

93

6851

58175

644/1

6851

11635

15

Отражен НК на основании зарегистрированной НН

641/НДС

644/1

11635

16

Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

685

311

69810

выводы

  • Расчет с комитентом по договору комиссии на экспорт вполне может осуществляться в гривне (если это предусмотрено договором).
  • Комиссионер имеет право удержать из выручки комитента сумму расходов, понесенных в связи с выполнением договора комиссии, а также сумму своего комиссионного вознаграждения (опять же, если это предусмотрено договором).
  • Курсовые/суммовые разницы, возникшие в связи с продажей валюты комиссионером, комитент учитывает на субсчетах 714/945 и 711/942.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше