Раз уж вы работаете на упрощенной системе налогообложения, то наверняка знаете: каждая из единоналожных групп имеет свои особенности и ограничения. «Красные линии» конкретно* для единоналожников группы 2 очерчены в п.п. 2 п. 291.4 НКУ. Так, к единоналожникам группы 2 относят ФЛП, у которых в течение календарного года одновременно работает не более 10 человек, а объем их дохода не превышает 5 млн грн. При этом разрешенные для них виды деятельности:
* О том, кто может, а кто не может работать на едином налоге, читайте, например, в «Налоги & бухучет», 2020, № 46, с. 2.
— предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога (ЕН) и/или населению;
— производство и/или продажа товаров;
— деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
Как видите, п.п. 2 п. 291.4 НКУ строго ограничивает круг лиц, которым единоналожник может предоставлять услуги. Это население и другие плательщики ЕН (любой группы).
Соответственно, нельзя, будучи упрощенцем группы 2, предоставлять услуги, например:
— предприятиям — плательщикам налога на прибыль;
— ФЛП на общей системе налогообложения;
— неприбыльным организациям (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 06.06.2019 г. № 2562/В/26-15-13-06-12/ІПК);
— физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.
К слову, проверить «единоналожный» статус контрагента можно в Реестре плательщиков единого налога на официальном сайте ГНСУ (cabinet.tax.gov.ua/registers/edpod).
Запрет из п.п. 2 п. 291.4 НКУ на предоставление услуг общесистемщикам распространяется как на платные, так и на бесплатные услуги
Ведь согласитесь: если договор о предоставлении услуг не предусматривает оплату их стоимости (а бесплатность услуг вполне вписывается в требования гл. 63 «Услуги. Общие положения» ГКУ), суть операции от этого не изменится. Хоть и бесплатное, но «предоставление услуг» общесистемщикам будет нарушением условий пребывания единоналожником в группе 2. А это, в свою очередь, грозит ФЛП «вылетом» с ЕН и переходом в разряд общесистемщиков.
Тот факт, что к платным и бесплатным услугам применяют одинаковые ограничения, косвенно подтверждают и налоговики. В одной из своих консультаций контролеры запрещают находиться на упрощенке тем ФЛП, которые передают в аренду бесплатно часть нежилого помещения, превышающую 300 кв. м (107.01.03 БЗ).
В заключение скажем несколько слов о возможности бесплатного предоставления услуг единоналожником в принципе. Здесь все очень просто: запрета на проведение подобных операций в НКУ нет. А значит, одаривайте своих клиентов (единоналожников и население) бесплатными услугами, сколько посчитаете нужным. Главное — не соглашайтесь на расчеты в неденежной форме.
На налоговый учет единщика бесплатная передача никак не повлияет. Сами понимаете, говорить о денежном доходе от бесплатно предоставленных услуг не приходится. Кроме того, нет тут и дохода в неденежной форме. Ведь п. 292.3 НКУ требует признавать его только от бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
