Нерезидент — плательщик налога

Нерезидент-налогоплательщик

Что изменилось. С начала 2021 года заработала обновленная редакция п. 64.5 НКУ, которой были несколько изменены акценты в кругу плательщиков налога. Эти смещения касаются не всех без исключения плательщиков налога, а только нерезидентов и их обособленных подразделений, в том числе и постоянных представительств. В частности,

Кроме того, были расширены случаи, в которых нерезидент должен был стать на учет в налоговой как плательщик налога.

Так, с начала 2021 года нерезидент должен стать на учет в налоговой как налогоплательщик (без определения, какого именно налога), если он:

1) осуществляет деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства.

При этом речь идет о любых обособленных подразделениях нерезидента, если они прошли аккредитацию (регистрацию, легализацию) на территории Украины, а не только тех, которые признаны постоянными представительствами. То есть становиться на учет как налогоплательщики нерезиденты должны даже тогда, когда работают в Украине через обособленное подразделение, которое прошло аккредитацию (регистрацию, легализацию) на территории Украины как некоммерческое представительство;

2) приобретает недвижимое имущество или получает имущественные права на такое имущество в Украине;

3) открывает счета в банках Украины. Хотя и до этого нерезиденту, чтобы открыть счет, следовало становиться на учет как налогоплательщик (см. письмо НБУ от 31.05.2019 г. № 57-0007/28854 и БЗ 116.02, не действует с 01.07.2020 г.);

4) приобретает право собственности на инвестиционный актив, определенный абз. третьим — шестым п.п. «е» п.п. 141.4.1 НКУ. Речь идет о некоторых видах акций, корпоративных прав, долей в иностранных компаниях и некоторых акциях, корпоративных правах в уставном капитале юрлица — резидента Украины, которые приобретены у другого нерезидента, который не имеет постоянного представительства в Украине.

Где и когда стать на учет. Из вышеперечисленного и норм п. 64.5 и обновленного п. 3.4 разд. ІІІ Порядка № 1588 следует, что с начала 2021 года нерезидент должен стать на учет в налоговой:

1) по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое подлежит аккредитации (регистрации, легализации) на территории Украины (в т. ч. постоянного представительства).

При этом стать на учет нерезидент должен перед началом осуществления деятельности через каждое обособленное подразделение не позднее 10 дней со дня его аккредитации (регистрации, легализации) на территории Украины.

Если обособленные подразделения уже действовали в Украине до начала 2021 года, то на учет как плательщик налога нерезидент должен стать по месту нахождения подразделения до 01.04.2021 г. (п. 60 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

2) по местонахождению недвижимого имущества, если он приобретет недвижимое имущество в Украине;

3) по местонахождению учреждения (отделения) банка или другого финансового учреждения, в которых открывается счет, — в случае открытия счета в Украине;

4) по местонахождению украинского юрлица, акции, корпоративные права которого формируют стоимость инвестактива, — в случае приобретения инвестактивов у нерезидентов.

Хотя Минфин п. 2 приказа от 08.02.2021 г.. № 62 (которым внесены изменения в Порядок № 1588 и прописано правила постановки на учет нерезидента) постановил, что нерезиденты, которые на 19.03.2021 г. не стали на учет в качестве налогоплательщиков имеют право подать документы для постановки на учет в течение 2-х месяцев, то есть до 19.05.2021 г..

Продление срока подачи документов для постановки на учет принципиально ни на что не влияет. Так как до конца апреля и так от всех штрафов за нерегистрации, нерезидентов защитит карантинный мораторий. То есть и без этого указания до конца апреля время на регистрацию нерезиденты все равно имеют

Будет ли продлен карантин после 30.04.2021 г. не ясно (больше да чем нет), а потому вопрос об ответственности за нерегистрации нерезидентов за его постоянные представительства с 01.05.2021 г. и по 19.05.2021 г., и после этой даты будет открытым. К этой теме мы вернемся позже.

Алгоритм постановки на учет. Чтобы стать на учет в качестве плательщика налога, нерезиденту следует выполнить несколько операций:

1) если он начинает работать через обособленное подразделение, которое должно пройти аккредитацию (регистрацию, легализацию) на территории Украины, то:

— перед постановкой на учет в качестве налогоплательщика следует осуществить аккредитацию на территории Украины обособленного подразделения (проводит Минэкономразвития). Под аккредитацию попадают подразделения, которые являются как постоянными, так и некоммерческими представительствами;

— непосредственно подать документы для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения. При этом если обособленное подразделение является постоянным представительством, то нерезиденту следует также стать на учет как плательщику налога на прибыль;

2) если нерезидент приобретет недвижимое имущество, или открывает счета в банке, или приобретет инвестактив, то ему нужно просто стать самому на учет в налоговой после подачи налоговикам определенного набора документов.

При этом те нерезиденты, которые приобретают недвижимость в Украине или открывают счет, становятся в налоговой на учет просто как налогоплательщики. А вот если нерезиденты приобретают инвестактивы у других нерезидентов, то они должны стать также на учет и как плательщики налога на прибыль.

Нерезидент — плательщик налога на прибыль

Что изменилось. С 23.05.2020 г. Законом № 466 были обновлены нормы п.п. 133.2.2 НКУ и п.п. 141.4.2 НКУ. В соответствии с ними плательщиком налога на прибыль был признан именно нерезидент, который:

— осуществляет хоздеятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получает доходы с источником происхождения из Украины;

— на которого возложена обязанность уплачивать налог на прибыль. Речь идет о тех нерезидентах, которые приобретают инвестактивы у других нерезидентов.

Становиться на учет в качестве плательщика налога на прибыль ему не следует.

К сведению! Заработали вышеприведенные нововведения только с 01.01.2021 г. Об этом прямо говорит п. 60⁶ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который появился в НКУ с подачи Закона № 1117.

До этого плательщиком налога на прибыль считались именно постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

А нерезиденты, которые приобретали инвестактивы, плательщиками вообще не считались.

Когда становиться на учет. Нерезидент, который собирается осуществлять деятельность на территории Украины, с 01.01.2021 г. должен стать на учет в налоговой как плательщик налога на прибыль:

1) вместо постоянного представительства нерезидента. При этом становиться на учет в качестве плательщика налога на прибыль следует как в случае, когда представительство только будет открываться в Украине с 01.01.2021 г., так и когда оно работало в Украине до 01.01.2021 г.

Стать на учет в налоговой вместо уже действующего на 01.01.2021 г. постоянного представительства нерезидент должен до 01.04.2021 г. (об этом подробно дальше), а если постоянное представительство только открывается, то это следует сделать до начала осуществления деятельности через такое представительство (п. 5.1 разд. V Порядка № 1588);

2) при приобретении инвестактива у другого нерезидента. В этом случае стать на учет он должен до даты осуществления первой оплаты за инвестиционный актив (п. 5.1 разд. V Порядка № 1588).

Место учета. Здесь все зависит от причины постановки на учет и случая постановки. Так, если нерезидент:

1) начинает работать в Украине через одно постоянное представительство, то он должен стать на учет в качестве плательщика налога на прибыль по месту нахождения представительства.

А вот если нерезидент имеет на территории Украины два и больше постоянных представительств (например, одновременно открывает несколько представительств или регистрируется плательщиком за представительства, которые работали до начала 2021 года), то плательщиком налога на прибыль он регистрируется по местонахождению своего постоянного представительства, которое было создано первым (п. 5.2 разд. V Порядка № 1588);

2) собирается приобрести инвестактив, который состоит из акций, корпоративных прав одного украинского юрлица, то стать на учет он должен по местонахождению украинского юрлица, акции, корпоративные права которого формируют стоимость инвестактива, являющегося предметом такой сделки.

В то же время если нерезидент приобретет инвестактив, который сформирован из корпоративных прав двух и больше украинских юрлиц, то документы следует подать в налоговую по местонахождению украинского юрлица, для которого стоимость акций, долей, корпоративных или других аналогичных прав или, соответственно, стоимость недвижимого имущества, которые определяются для целей п.п. «е» п.п. 141.4.1 НКУ, является наибольшей (п. 5.2 разд. V Порядка № 1588).

Нерезидент, который начал хоздеятельность через свое постоянное представительство до регистрации в налоговой, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученная им прибыль считается скрытой от налогообложения.

Аккредитация представительства

Чтобы нерезидент, который будет работать в Украине как через постоянное представительство, так и некоммерческое представительство, являющееся обособленным подразделением (подлежит регистрации (легализации) в Украине), мог стать на учет в качестве плательщика налога, он должен, как и раньше, провести регистрацию (легализацию) на территории Украины такого обособленного подразделения (п. 64.5 НКУ).

Такую регистрацию проводит Минэкономразвития в течение 60 рабочих дней со дня подачи нерезидентом в этот орган власти соответствующих документов (ст. 5 Закона о ВЭД). А именно:

— заявления с просьбой о регистрации представительства, которое составляется в произвольной форме.

В соответствии с требованиями п. 2.1 Инструкции № 30 в этом заявлении следует указать: наименование нерезидента, страну происхождения и его местонахождение, номер телефона, телефакса, город на территории Украины (если будут филиалы, то указать эти города), в котором открывается представительство, с указанием его будущего местонахождения (адреса) и количества иностранных граждан, которые будут работать в представительстве. Также стоит указать дату основания нерезидента, его организационно-правовую форму, количество сотрудников, наименование банка с указанием номера счета, сферу деятельности нерезидента и цель открытия и сферу деятельности представительства, информацию о деловых связях с украинскими партнерами и перспективах развития сотрудничества;

— выписки из торгового (банковского) реестра страны, где нерезидент имеет официально зарегистрированную контору;

— справки из банковского учреждения, в котором официально открыт счет нерезидента;

— доверенности на осуществление представительских функций, оформленной согласно закону страны, где официально зарегистрирован нерезидент.

Внимание! Все эти документы перед подачей следует нотариально удостоверить по месту их выдачи и легализовать в консульских учреждениях, которые представляют Украину, если международными договорами Украины не предусмотрено иное, и должны сопровождаться переводом на украинский язык, который заверяется печатью переводчика.

За такую регистрацию (легализацию) нерезидент должен также уплатить соответствующую плату. Размер платы будет зависеть от страны происхождения нерезидента, который открывает в Украине постоянное представительство.

Так, в случае подачи документов на регистрацию (легализацию) на территории Украины постоянного представительства иностранным субъектом, который (постановление Кабмина от 23.10.2019 г. № 893):

— является резидентом государства, признанного ВРУ государством-агрессором, например, нерезидентом России, — размер платы составляет 30 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц, установленных законом на 1 января календарного года, в котором подаются соответствующие документы на регистрацию (в 2021 году это — 68100 грн). При этом регистрацию представительства будут проводить в течение 60 рабочих дней со дня подачи иностранным субъектом документов на регистрацию представительства;

— является резидентом другой страны — размер платы — один прожиточный минимум для трудоспособных лиц (в 2021 году — 2270 грн). При этом регистрация представительства будет происходить в течение 20 рабочих дней со дня подачи нерезидентом документов на регистрацию представительства

Если все сделать правильно, то Минэкономразвития в вышеприведенный срок выдаст нерезиденту Свидетельство о регистрации представительства. Проведя легализацию представительства, нерезидент должен приступать к регистрации себя в Украине в качестве плательщика налога на прибыль.

Кроме того, обособленное подразделение иностранного юрлица в Украине включается в ЕГРПОУ (п. 13 Положения о Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, утвержденного постановлением Кабмина от 22.01.1996 г. № 118). Поэтому нерезидент в 10-дневный срок после регистрации должен подать соответствующему органу госстатистики свидетельство о регистрации, доверенность на осуществление представительских функций, положение о деятельности обособленного подразделения и заполненную учетную карточку для включения подразделения в ЕГРПОУ. После внесения подразделения в ЕГРПОУ ему присваивается 8-значный код. Этот код и будет налоговым номером подразделения.

Те же нерезиденты, которые в Украине работают через временные объекты или посредников, которые с целью налогообложения признаны постоянными представительствами и не включаются в ЕГРПОУ, сразу приступают к регистрации плательщиком налога.

Регистрация плательщиком налога

Для постановки на налоговый учет нерезидента, который работает через обособленное подразделение, открывает счет в банке или покупает недвижимость или инвестактив в соответствии с п. 64.5 НКУ и п. 4.4 разд. IV Порядка № 1588, в налоговую следует подать:

1) заявление нерезидента (для иностранной юридической компании, организации или ее обособленного подразделения) по форме № 1-ОПН (приложение 6 к Порядку № 1588);

2) копии таких документов (с предъявлением оригиналов):

— извлечения из соответствующего бизнес-реестра (торгового, банковского или другого реестра, в котором фиксируется факт госрегистрации компании, организации), выданного в стране регистрации иностранной компании, организации и легализуемого в установленном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, которое сопровождается нотариально заверенным переводом на украинский язык;

— документа, подтверждающего присвоение идентификационного (регистрационного, учетного) номера (кода) нерезидента в стране его регистрации, если в извлечении из соответствующего бизнес-реестра не указаны сведения о таком номере (коде), который сопровождается нотариально заверенным переводом на украинский язык;

— документа, которым подтверждаются полномочия представителя нерезидента. В случае, если такой документ выдан в стране регистрации нерезидента, он должен легализоваться в установленном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, и сопровождаться нотариально заверенным переводом на украинский язык;

— документа об аккредитации (регистрации, легализации) обособленного подразделения иностранной компании, организации на территории Украины. Этот документ подают только те нерезиденты, которые осуществляют в Украине деятельность через обособленное подразделение. Как его получить, мы уже рассказали раньше.

Факт постановки подтверждает справка о постановке на учет, которая посылается (выдается) нерезиденту по основному месту учета в порядке, прописанном в Порядке уведомления нерезидентов о постановке на учет в качестве налогоплательщиков, утвержденном постановлением Кабмина от 04.11.2020 г. № 1054.

Информацию о том, что нерезидент и его обособленное подразделение взяты на учет, можно проверить, заглянув в реестр налогоплательщиков-нерезидентов. Такой Реестр обнародуется ГНС на веб-портале открытых данных (data.gov.ua/dataset/026b80e7-eb4b-471e-8e87-29ae689161ba).

К сведению! Иностранные компании, организации не подлежат регистрации в ЕГРПОУ, а учитываются в ГНС по налоговому номеру — 9-значному регистрационному (учетному) номеру налогоплательщика. Его нерезидент найдет в уведомлении о регистрации в качестве плательщика налога.

Кроме того, автоматически вместе с нерезидентом на налоговый учет поставят и обособленное подразделение (в том числе постоянное представительство) нерезидента. То есть отдельно ставить их на учет вам не нужно.

Это не касается только случая, когда нерезидент, например, уже стоит на учете в налоговой в качестве плательщика налога, а потом открывает на территории, подконтрольной ей, новое обособленное подразделение или преобразует некоммерческое представительство в коммерческое. В этом случае нерезиденту уже становиться на учет не нужно. Ему следует поставить на учет как плательщика других налогов только свое обособленное подразделение.

Чтобы это сделать, нерезидент должен в 10-дневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или засвидетельствования факта создания иным способом) подразделения подать в налоговую по своему местонахождению следующие документы (п. 4.2 разд. IV Порядка № 1588):

— заявление нерезидента (для иностранной юридической компании, организации или ее обособленного подразделения) по форме № 1-ОПН (приложение 6);

— копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;

— копию документа о регистрации, легализации, аккредитации или создания иным способом обособленного подразделения.

Регистрация плательщикОМ налога на прибыль

О том, что нерезиденты в определенных случаях должны стать на учет в качестве плательщика налога на прибыль, мы говорили выше. Теперь поговорим о том, как это следует делать.

Начнем с того, что есть два случая постановки на учет нерезидента в качестве плательщика налога на прибыль:

1) в момент начала осуществления деятельности на определенной территории Украины через постоянное представительство или в случае приобретения инвестактива. В этом случае нерезидент впервые регистрируется в качестве плательщика налога на прибыль.

В этом случае нерезидент должен подать в налоговую тот перечень документов, который он бы подавал, если бы только становился на учет в качестве плательщика налога (см. выше).

Главная особенность кроется в заполнении заявления по форме № 1-ОПН (приложение 6 к Порядку № 1588).

Поскольку в этом случае нерезидент только начинает работать в Украине и потому регистрируется в качестве плательщика налога на прибыль, то одновременно с его регистрацией плательщиком налога на прибыль на учет в налоговой в качестве налогоплательщика становится и его постоянное представительство, которое является его обособленным подразделением. Поэтому дополнительно постоянное представительство ставить на учет не следует.

В то же время если нерезидент становится плательщиком налога из-за того, что осуществляет деятельность через постоянное представительство, которое не является обособленным подразделением (например, через посредников), то ему нужно будет одновременно с подачей заявления и документов о регистрации в качестве плательщика налога на прибыль предоставить сведения о таком своем постоянном представительстве. Подавать такие сведения следует, используя ф. № 20-ОПП (п. 5.5 разд. V Порядка № 1588);

2) когда нерезидент уже находился на учете в налоговой, а теперь просто должен стать плательщиком налога на прибыль, то он должен (о чудо!) подать в налоговую тот набор документов, который подают для постановки на учет в качестве просто плательщика налога (см. выше).

Особенность подачи кроется также в порядке заполнения заявления по форме № 1-ОПН (приложение 6 к Порядку № 1588). В этом заявлении он должен указать одну отметку «реєстрація платником податку на прибуток».

После подачи таких документов у него изменяется основное место учета нерезидента на контролирующий орган, в котором нерезидент регистрируется в качестве плательщика налога на прибыль, если есть другой контролирующий орган, в котором нерезидент был принят на учет до такой регистрации. При этом у нерезидента в Украине может быть только одно место учета в качестве плательщика налога на прибыль — место создания первого постоянного представительства. При этом тот факт, что у него будет несколько обособленных подразделений, значения не имеет. По их местонахождению нерезидент будет стоять на учете в качестве плательщика налога.

Кроме того, нерезиденту придется (если он этого не сделал до регистрации плательщиком налога на прибыль) поставить на учет в налоговой свое постоянное представительство, которое является обособленным подразделением. Как это сделать, см. выше.

Также если нерезидент становится на учет в качестве плательщика налога на прибыль по причине того, что осуществляет деятельность через постоянное представительство, которое не является обособленным подразделением, то ему нужно будет одновременно с подачей заявления и документов о регистрации плательщиком налога на прибыль предоставить сведения о таком постоянном представительстве путем подачи ф. № 20-ОПП (п. 5.5 разд. V Порядка № 1588).

Вместо постоянного представительства

В Украине на 01.01.2021 г. много нерезидентов уже работали через постоянные представительства. При этом на учете в качестве плательщика налога на прибыль стояли сами постоянные представительства, а не нерезиденты.

После нововведений нерезиденты должны сменить на посту плательщика налога на прибыль свое представительство.

При этом если нерезидент имеет в Украине одно постоянное представительство, то место постановки на учет определить несложно — им будет место нахождения постоянного представительства. А значит, документы для регистрации следует подать именно в налоговую по месту нахождения своего единственного представительства.

Это следует из п. 5.2 разд. V Порядка № 1588.

При этом тем нерезидентам, у которых до начала 2021 года были постоянные представительства на территории Украины, через которые они осуществляли деятельность, стать на учет в качестве плательщика налога на прибыль следовало в течение трех месяцев, то есть с 01.01.2021 г. до 31.03.2021 г. включительно.

Хотя Минфин п. 2 приказа от 08.02.2021 г.. № 62 (которым внесены изменения в Порядок № 1588 и прописано правила постановки на учет нерезидента) постановил, что нерезиденты, на 19.03.2021 г. не стали на учет в качестве налогоплательщиков имеют право подать документы для постановки на учет в течение 2-х месяцев, то есть до 19.05.2021 г.. Это противоречит нормам НКУ. Но пока действует карантинный мораторий на штрафы на это обращать внимание не следует. Если же он закончится до 19.05.2021 г., тогда и поговорим о последствиях которые могут угрожать нерезиденту.

Для этого они должны подать фискалам документы для постановки их на учет в качестве плательщика налога на прибыль. Перечень таких документов ищите выше.

К сведению! Если нерезидент до 01.01.2021 г. работал в Украине через легализированное обособленное подразделение и именно подразделение было на учете в налоговой, а теперь должен стать на учет в налоговой сам нерезидент, то проходить процедуру регистрации (перерегистрации) ранее зарегистрированного отделения для постановки на учет нерезидента повторно не следует.

Подразделение легализировалось, еще когда нерезидент до 01.01.2021 г. только начинал работать через него. На это также прямо указывает ст. 5 Закона о ВЭД. В ней содержится запрет требовать от иностранного субъекта хозяйственной деятельности повторной регистрации (перерегистрации) ранее зарегистрированного обособленного подразделения на территории Украины.

А вот повторно подать документ об аккредитации (легализации) такого подразделения фискалам для постановки нерезидента на учет в налоговой в качестве плательщика налога (в том числе плательщика налога на прибыль), к сожалению, придется (перечень таких документов ищите выше).

После подачи документов для постановки на учет нерезидента в качестве плательщика налога вместо постоянного представительства нерезидента включают в реестр налогоплательщиков- нерезидентов с установлением признака плательщика налога на прибыль.

Постоянные же представительства такого нерезидента снимаются с учета в качестве плательщика налога на прибыль.

А вот дальнейшая судьба этих постоянных представительств будет зависеть от того, аккредитованы (зарегистрированы, легализированы) они в качестве обособленных подразделений на территории Украины или нет.

Дело в том, что когда постоянные представительства:

— легализируются в Украине в качестве обособленных подразделений (то есть имеют код ЕГРПОУ), то они продолжают находиться на учете в налоговой в качестве плательщиков других видов налогов;

— не легализированы в Украине в качестве обособленных подразделений (например, нерезидент работает через посредника или агента), то их можно будет вообще снять с учета в налоговой, если они не считаются плательщиками других налогов.

Чтобы снять такие постоянные представительства с учета, фискалы советуют подать нерезиденту заявление (см. информационное письмо № 19).