Вывод документа
Разъяснено, как подавать и заполнять новую акцизную декларацию плательщикам розничного акциза. В частности, налоговики требуют представления и приложения 10 к декларации*, в котором плательщику нужно указать начисление акциза в разрезе каждого кода КОАТУУ, который был до объединения в территориальную громаду (ТГ)
* Напомним: приложение 10 — это Дополнение к декларации в соответствии с п. 46.4 НКУ, которое заполняется в произвольном порядке.
Это письмо охватывает две проблемы.
Первая связана с админреформой — объединением ТГ. А также с тем, что розничный акциз платится в местные бюджеты (бюджеты ТГ), на территориях которых плательщиками осуществляется розничная торговля алкоголем и табаком. Напомним: плательщик розничного акциза должен находиться на учете и подавать акцизную декларацию в ГНС по местонахождению пунктов продажи товаров. А «розничное» приложение 6 к декларации заполняется отдельно для каждой админ.-территориальной единицы, где в розницу торгуют алкоголем/табаком, с указанием соответствующего кода КОАТУУ. Поэтому налоговики разъясняют следующее.
Плательщик, который имеет пункты продажи на территории одного или нескольких населенных пунктов, входящих в состав ТГ, относящейся к ГНС по основному месту учета плательщика, подает декларацию и заполняет одно приложение 6 с указанием кода КОАТУУ по основному месту учета, где указываются все объемы продажи подакцизных товаров и налоговые обязательства, которые возникли от деятельности на территории ТГ. При этом в приложении 10 к декларации приводится начисление акциза в разрезе каждого кода КОАТУУ, который был до объединения ТГ.
Плательщик, имеющий один или несколько пунктов продажи на территории одного или нескольких населенных пунктов, входящих в состав ТГ, которая относится к ГНС не по основному месту учета плательщика, подает одну Декларацию и одно приложение 6 (с указанием самостоятельно избранного (!) кода КОАТУУ, по которому имеются пункты продажи подакцизных товаров, который был до объединения в ТГ). При этом в приложении 10 к Декларации плательщик указывает начисление акцизного налога в разрезе каждого кода КОАТУУ, который был до объединения ТГ.
Если пункты продажи — в нескольких ТГ, которые обслуживает одна ГНС, то, думаем, как и раньше, в местную ГНС подается одна декларация с соответствующим количеством приложений 6 (БЗ 114.07).
Думаем, представление приложения 10 необходимо только в тех случаях, если было объединение ТГ, и теперь пункт(ы) продажи в иной ТГ…
Вывод документа
Изменен порядок отражения в приложении 11 (расчет горючего акциза) и в приложении 12 (расчет спиртового акциза) к Декларации объемов реализованного/полученного горючего/спирта по показателям акцизных накладных (АН) и расчетов корректировки (РК)
Вторая проблема, которую цепляет письмо ГНСУ, касается горючего (и спиртового) акциза. Напомним, что изменения, внесенные в форму акцизной декларации, а также в Порядок заполнения и представления декларации… ** (далее — Порядок) мы комментировали в «Налоги & бухучет», 2021, № 15, с. 15. Советуем плательщикам горючего (и спиртового) акциза его перечитать до начала составления декларации за март и, в частности, — ее приложения 11 (12).
** Утвержденного приказом Минфина от 08.12.2020 г. № 747.
Ведь Минфин «легким движением руки» изменил алгоритм отражения как АН, так и РК в приложении 11 (и 12) к декларации! Чтобы вам легче было ориентироваться в этом акцизном беспорядке, объясним, как мы видим отличия нового и старого алгоритмов.
До изменений. АН и РК отражались в гр. 4 и 5 приложения 11 к декларации за период, в котором их зарегистрировали в ЕРАН (АН/РК, составленные в двух экземплярах, — за период, в котором зарегистрирован второй экземпляр!), независимо от периода их составления. Консультация была размещена в БЗ 114.05 (16 февраля переведена в недействующие).
После изменений. Налоговики в письме небрежно написали, что в графах 4 и 5 приложения 11 (и 12) отражаются объемы, приведенные во вторых/первых экземплярах, зарегистрированных в ЕРАН:
— АН, составленных в отчетном периоде;
— РК, которыми корректируются показатели АН, составленной в отчетном периоде.
Порядок здесь более конкретный: он предусматривает для гр. 4 («получение») ориентироваться на регистрацию в ЕРАН второго экземпляра АН/РК, а для гр. 5 («реализация») — на регистрацию первого экземпляра (см. пп. 4 и 5 п. 2 и пп. 4 и 5 п. 3 Порядка).
Как видим, после изменений акцент делается на периоде (месяце) составления АН (и РК*)! Но при этом, похоже на дату составления отчетности, соответствующие экземпляры АН/РК (второй — для «полученных», первый — для «реализованных») должны быть зарегистрированы в ЕРАН. То есть буквально из этих норм следует, что АН/РК отчетного месяца, зарегистрированные не только в отчетном, но также и в следующем (!) месяце до представления декларации, теперь нужно включать в декларацию (приложения 11 и 12) за отчетный месяц. Но при этом алгоритме выходит, что в декларации за март можно отражать только АН и РК, составленные именно в марте (причем РК — только те, которые составлены к мартовским АН)… ☹
* Речь идет только об РК, составленных в отчетном периоде к АН, выписанным в этом же периоде.
И здесь возникает целая куча вопросов. Например: как перейти в мартовской декларации на новый алгоритм заполнения? Похоже, для этого фискали и написали в комментируемом письме, что согласно п. 46.4 НКУ в приложении 10 к Декларации плательщик налога может (?!.) предоставить расшифровку к приложению 11 (и/или приложению 12) относительно объемов полученной/реализованной подакцизной продукции, на которую составлены АН в предыдущих отчетных периодах, по акцизным складам/акцизным складам передвижным с указанием их уникального номера в разрезе товаров (продукции) по кодам согласно УКТ ВЭД.
Как это понимать, и что делать плательщикам? Что делать с АН/РК за более ранние периоды (выписанные февралем и ранее), соответствующие экземпляры которых были зарегистрированы в ЕРАН в марте и апреле до даты представления декларации за март? Отражать их в графах 4 и 5 приложения 11 (12) к мартовской декларации или «сажать» их в остатки**, или что-то другое? Мы склоняемся именно к первому варианту (с расшифровкой их в приложении 10), но такие вещи надо прописывать четко!
** Если все-таки — в остатки, то здесь еще интересный вопрос: «на начало», или «на конец» марта?
Также не понятно, как в дальнейшем в отчетности отражать АН отчетных месяцев, соответствующие экземпляры которых будут зарегистрированы с опозданием? То есть те, которые не успели зарегистрировать в ЕРАН до даты представления декларации за отчетный месяц? Если подходить к этому вопросу формально, то выходит, что только через представление уточняющей декларации?!. Наподобие того, что они сделали с учетом РК?
О «глобальных» (и не слишком законных!) изменениях в части отражения в отчетности РК к АН, а также чтобы попытаться понять, как их отражать сейчас в декларациях — читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 15, на с. 16. Ведь этот наш скромный комментарий не позволяет подробно охватить еще и проблему с РК... ☹
