Тара и упаковка
Тара — это основной элемент упаковки, которая является изделием для размещения товара. А упаковка, в свою очередь, представляет собой техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнений (п. 2 Порядка № 224). Как видим,
упаковка — более широкое понятие, которое объединяет в себе и тару
Следующее отличие — тара представляет собой изделие, специально предназначенное для размещения в нем товара. Упаковкой же является техническое средство или комплекс средств. Например, ящик или бутылка — это тара. А вот бумага или полиэтиленовая пленка — это упаковочный материал, который после того как в него упакуют товар, становится упаковкой.
Виды тары
В учетных целях тару в зависимости от кратности ее использования* подразделяют на два основных вида (п. 6.1 Методрекомендаций № 2):
* Классификация тары в зависимости от вида материала (деревянная, картонная и бумажная, металлическая, полимерная, стеклянная, из тканей и нетканых материалов) не влияет на ее учет.
— одноразовую — тара, которая используется только один раз, не подлежит возврату и не принимается от покупателей. К такой таре можно отнести различные полиэтиленовые и бумажные пакеты, кульки, мешки, коробки и т. д.;
— многооборотную — тара, предназначенная для многократного использования.
Одноразовая тара является в основном потребительской, т. е. ее реализуют потребителю вместе с товаром, в нее упакованным. В одноразовую тару, как правило, расфасовывают товары широкого потребления, а также продукты. Такая тара считается невозвратной, поскольку она остается у покупателя. Стоимость такой тары обычно входит в стоимость самих упакованных товаров как их неотъемлемая часть (например, пакет молока, ампула с лекарством, флакон духов). Поэтому учет одноразовой тары отдельно не ведут.
В отличие от одноразовой многооборотную тару в хозяйственной деятельности используют многократно. К многооборотной таре относят металлическую тару (бидоны, бочки и др.), деревянную (ящики, бочки, поддоны и др.), стеклянную (бутылки, банки и др.), тканевую (мешки льняные, джутовые и др.).
Нюансы бухучета многооборотной (многоразовой) тары, а также правила отражения ее стоимости в налоговом учете во многом зависят от вида тары (см. таблицу).
Классификация многооборотной тары
| Признак классификации | Вид тары | Характеристики |
| По сроку использования | Оборотная | Тара, срок использования (эксплуатации) которой менее одного года. Например, мешки тканевые, банки, бутылки, пластмассовые ящики |
| Необоротная | Тара, срок использования которой более одного года (инвентарная тара). Например, ящики, бочки, кеги, бидоны, корзины | |
| По характеру договорных отношений с покупателем | Невозвратная | Тара, которая по условиям договора не подлежит возврату поставщику (остается у покупателя) |
| Возвратная без перехода права собственности | Тара, которая по договору подлежит возврату поставщику. При этом покупатель обязан вернуть поставщику именно ту тару, которая ранее была получена от него. Характерно для инвентарной тары, имеющей индивидуальные признаки — инвентарный или серийный номер. Например, металлические бочки, контейнеры, кеги | |
| Возвратная с переходом права собственности | Тара, которая по договору подлежит возврату поставщику. Но покупатель может распоряжаться такой тарой по собственному усмотрению, скажем, продавать ее вместе с товаром. При этом покупатель вправе вернуть тару того же рода и качества, но не именно ту самую, которая ранее была получена от поставщика. То есть для возврата поставщику он может приобрести аналогичную тару. Это так называемая тара общего пользования: бутылки, мешки, ящики и т. п. (они наделены родовыми признаками, которые свойственны всем вещам такого рода) | |
| По способу обеспечения возврата (для возвратной тары) | Залоговая | Возвратная тара, в обеспечение своевременного возврата за которую поставщик взимает с покупателя залог, который возвращает ему после получения от него тары |
| Незалоговая | Возвратная тара, передачу которой не обеспечивают залогом | |
| По участию в производственном процессе | Тара в производстве | Тара, которую используют в технологическом процессе производства продукции |
| Тара на складах | Тара для постоянного хранения ТМЦ на складах предприятия | |
| Тара для готовой продукции | Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции и товаров |
Особый вид тары — тара-оборудование. Она выполняет функции обычной тары и торгового оборудования (п. 1.5 Инструкции № 93). Под тарой-оборудованием понимают техническое средство, предназначенное для укладки, транспортировки, временного хранения и продажи с него продовольственных и непродовольственных товаров (контейнеры, поддоны и пр.).
Многооборотная тара может быть возвратной и невозвратной. При этом возвратная тара может передаваться покупателю с переходом права собственности или без такового. Кроме того, возвратная тара подразделяется на залоговую и незалоговую (см. рисунок).
Обязанность затарить товар
Как правило, тара (упаковка) — это головная боль продавца. Ведь продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке, если иное не установлено договором купли-продажи или не следует из сути обязательства (ч. 1 ст. 685 ГКУ). Так что продавец вправе поставить товар без тары (упаковки) только в том случае, если это прямо предусмотрено договором купли-продажи или следует из сути обязательства.
По умолчанию многооборотная тара подлежит возврату продавцу
То есть считается возвратной. Опять-таки, если иное не установлено в договоре или законодательством (п. 3 Правил № 15). А посему, если продавец реализует товар, который находится в таре многоразового использования и согласно условиям договора такая тара не является объектом купли-продажи, то она должна быть возвращена покупателем продавцу. Поэтому, чтобы снять с покупателя обязательство по возврату тары (т. е. придать таре статус невозвратной), эту оговорку нужно обязательно внести в договор купли-продажи.
Кроме того, дабы впоследствии избежать разногласий со своими покупателями и не столкнуться с учетными проблемами, в договоре нужно зафиксировать:
— стоимость многооборотной тары (в том числе залоговой);
— наличие или отсутствие перехода права собственности по возвратной таре к покупателю;
— внесение и возврат залога по возвратной таре;
— сроки и условия возврата тары, ее количество;
— порядок сверки поступившей/возвращенной тары;
— штрафные санкции за невозврат/несвоевременный возврат тары и порядок их начисления;
— ответственность покупателя за повреждение тары (например, в сумме компенсации стоимости ее ремонта) и т. д.
Обеспеченность залогом
По возвратной залоговой таре руководствуются ст. 572 ГКУ: залог дает право залогодержателю при невыполнении залогодателем обязательства, обеспеченного залогом, получить сатисфакцию за счет заложенного имущества.
Поэтому можно прописать в договоре, что если покупатель безответственно отнесется к возврату тары и не вернет ее в установленные договором сроки, то поставщик вправе удовлетворить свои требования за счет залоговых (гарантийных) средств (ч. 2 ст. 589, ч. 2 ст. 590 ГКУ).
Штраф за невозврат тары
За просрочку возврата и утерю тары многократного использования Правила № 15 предусматривают такие штрафные санкции:
— за просрочку возврата до 15 дней покупатель уплачивает поставщику штраф — 150 % от цены приобретения тары, а свыше 15 дней — 300 % с учетом прежде наложенного штрафа. При утере многоразовой тары, кроме штрафа, уплачивается и ее стоимость (п. 95);
— за отказ от приема тары многократного использования, возвращаемой покупателем, поставщик уплачивает таросдатчику штраф в размере 300 % ее стоимости (п. 96).
И все же условия о размере штрафов или их отсутствие имеет смысл указать в договоре. Тогда суд будет ориентироваться на них (см. постановление ВХСУ от 13.07.2016 г. по делу № 911/442/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/59106181).
