Ликвидация тары

Бухучет

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, не соответствует критериям признания актива (п. 5 НП(С)БУ 9 и п. 6 НП(С)БУ 7), а значит, подлежит списанию (п. 33 НП(С)БУ 7).

Списание производит продавец или покупатель (тот, кто фактически выявил непригодную для дальнейшего использования тару). При этом такая ситуация не должна повлиять на выполнение договорных отношений. И учтите:

Тара — необоротный актив. При списании инвентарной тары сначала списывают сумму накопленного износа (Дт 132 — Кт 115), а затем остаточную стоимость объекта относят на расходы отчетного периода, в котором произошло такое выбытие (Дт 976 — Кт 115).

Кстати, начисление амортизации на списываемый необоротный актив прекращают с месяца, следующего за месяцем его вывода из эксплуатации.

При использовании производственного метода амортизации ее начисление прекращают с даты, следующей за датой выбытия (п. 29 НП(С)БУ 7).

Материальные ценности, полученные при ликвидации инвентарной тары (например, металлолом), приходуют с признанием прочего дохода (Кт 746). Их зачисляют на счета учета запасов по чистой стоимости реализации (если они предназначены для реализации) или в оценке их возможного использования.

Тара — запасы. Списание непригодной для использования тары, которая числится в составе запасов (на субсчете 284 или 204), по причине ее порчи или боя производят аналогично списанию испорченного товара. Стоимость непригодной тары включают в расходы операционной деятельности (дебет субсчета 947).

Если при ликвидации такой тары образуются матценности (например, макулатура), их с отражением в составе прочих операционных доходов (Кт 719) приходуют:

— по чистой стоимости реализации или

— в оценке возможного использования.

А вот отходы, реализация и/или использование которых не предполагаются, активом не признают. Расходы на их утилизацию включают в прочие операционные расходы (Дт 949).

Налоговый учет

НДС-учет. Что касается тары, учитываемой как оборотный актив, то, считаем, если списание происходит в количестве, не превышающем нормы естественной убыли (при их наличии), начислять НДС не нужно.

Что касается сверхнормативных потерь оборотной тары, то здесь безопаснее начислить компенсирующие НО по НДС, как на не использованные в хоздеятельности. Базу налогообложения определяем исходя из стоимости приобретения тары (п.п. «г» п. 198.5 НКУ и п. 189.1 НКУ). При этом

Также можно избежать начисления НО по п. 198.5 НКУ с помощью калькуляции, включив стоимость списываемой тары в стоимость готовой продукции (товаров, услуг), поставляемых в рамках облагаемых НДС операций (письмо ГНСУ от 01.06.2021 г. № 2175/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Если тара для целей налогового учета учитывается как объект ОС (стоимостью выше 20 тыс. грн), то работает норма п. 189.9 НКУ. В соответствии с ней, если ОС ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Избежать такого начисления можно при наличии

Причем поскольку механизм представления таких документов контролерам не определен, плательщик их может подать в общеустановленном порядке по собственной инициативе или по требованию фискалов (см. 101.07 БЗ).

Что касается тары, учитываемой как необоротный актив со стоимостью не выше 20 тыс. грн, то формально п. 189.9 НКУ на нее не распространяется. Поскольку эта норма НКУ регулирует НДС-учет при списании только ОС в понимании НКУ.

Вместе тем не исключено, что в случае «досрочного» списания малоценки контролеры будут подтягивать нехозяйственность использования и настаивать на необходимости начисления НО согласно п. 198.5 НКУ. Базой обложения в таком случае будет балансовая (остаточная) стоимость тары, сложившаяся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого она была списана с баланса.

Если в ходе ликвидации непригодной тары получены материальные ценности, то НО по НДС на такие ценности не начисляют.

А вот при дальнейшей реализации таких запасов налогоплательщик по общему правилу обязан начислить НО.

Налог на прибыль. У малодоходников, не корректирующих финрезультат на добровольных началах, налоговоприбыльный учет традиционно полностью базируется на бухгалтерском.

У высокодоходников и малодоходников-добровольцев при выбытии тары хоть и редко, но могут возникать налоговые разницы. Так,

* Также в случае, когда реализация тары подпадает под определение контролируемых операций, могут возникнуть разницы, установленные п.п. 140.5.1 НКУ.

А именно, бухфинрезультат:

— увеличивают на сумму бухгалтерской остаточной стоимости списываемого объекта и

— уменьшают на сумму его налоговой остаточной стоимости.

Итак, рассмотрим все вышеизложенное на условном примере.

Пример. Предприятие по результатам проведения инвентаризации осуществляет следующие операции.

(1) На основании приказа руководителя списывает пришедшую в негодность и не подлежащую дальнейшему использованию (что подтверждает заключение экспертной комиссии) металлическую бочку.

Бочка числилась на балансе в качестве необоротного актива с первоначальной стоимостью — 21000 грн и износом — 12000 грн.

В результате ликвидации бочки был оприходован металлолом по чистой стоимости реализации, равной 200 грн, который был реализован организации по сбору вторсырья.

(2) Списаны испорченные бумажные пакеты** общей стоимостью 1000 грн.

** В отношении макулатуры, полученной из тары, которая поступила вместе с товаром, контролеры придерживаются фискального подхода. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 105, с. 20 и № 1-2, с. 30.

Полученная таким образом макулатура оприходована на баланс как отходы по цене возможной реализации — 100 грн. В дальнейшем макулатура сдана на утилизацию.

Учет списания непригодной тары