Невозврат возвратной тары

Сроки возврата тары

В общем случае средства упаковки многоразового использования подлежат возврату в 30-дневный срок (п. 4 Правил № 15). Однако для отдельных видов тары Правила № 15 устанавливают персональные сроки возврата. Например, тара из-под рыбы и рыбных продуктов подлежит возврату в течение 10 дней при поставках в пределах одного населенного пункта и 20 дней при междугородных поставках (п. 67 Правил № 15). Хлебная тара должна быть возвращена не позднее следующего дня после получения товара (п. 65 Правил № 15).

Если стороны хотят применить другие временные рамки для возврата тары, то об этом обязательно нужно указать в договоре. При рассмотрении спорных ситуаций суды обычно ориентируются на сроки возврата тары, записанные в договоре (см. постановление ВХСУ от 13.07.2016 г. по делу № 911/442/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/59106181). То есть тогда приоритет будут иметь условия договора.

Если забыли вернуть тару

Как правило, возвратную тару передают с денежным залогом. В таком случае если покупатель не вернет тару, то продавец имеет право обратить взыскание на предмет залога — денежные средства (ч. 1 ст. 589 ГКУ). Причем за счет предмета залога он может погасить не только стоимость невозвращенной тары, но и уплату процентов, неустойки, возмещения убытков, нанесенных нарушением обязательства, а также расходов, понесенных в связи с предъявлением требования, если иное, конечно, не установлено договором (ч. 2 ст. 589 ГКУ).

При этом согласно ч. 2 ст. 590 ГКУ залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога не только по истечении срока исковой давности, но уже тогда, когда обязательство не будет выполнено в установленный срок, т. е. в срок, предусмотренный договором.

А теперь продемонстрируем, как это будет выглядеть в учете.

Тара с переходом права собственности

Залоговая тара у продавца. Возвратную тару, по которой право собственности переходит к покупателю, поставщик исключил из состава активов в момент ее передачи: Дт 377 — Кт 204, 284. Полученный в обеспечение обязательства по возврату тары залог он показал записью: Дт 311 — Кт 685, Дт 06.

Если залога не хватило, то по истечении срока давности остаток безнадежной дебиторской задолженности он списывает на расходы периода: Дт 944 — Кт 377. Резерв сомнительных долгов (РСД) под такую задолженность не создают, поскольку она не является финансовым активом.

В прибыльном учете высокодоходники и малодоходники-добровольцы на сумму расходов от списания дебиторской задолженности показывают увеличивающую разницу по стр. 2.1.3 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль. Одновременно они отражают уменьшающую корректировку по стр. 2.2.3 приложения РІ, поскольку списанная дебиторка соответствует признакам безнадежности, определенным п.п. 14.1.11 НКУ.

Залоговая тара у покупателя. Если возврат тары обеспечен залогом и сумма залога (Дт 377 — Кт 311, Дт 05) покрывает стоимость невозвращенной тары (Дт 284 — Кт 631), по которой переходит право собственности, то у покупателя такая тара при наступлении срока ее возврата не может расцениваться как бесплатно полученная. Ведь компенсацией продавцу за нее будет залоговая сумма, уплаченная при получении тары. В учете при этом получатель тары делает запись: Дт 631 — Кт 377*, Кт 05.

* Для задолженности, к которой применяют такие способы обеспечения, как поручительство, гарантия, залог, задаток, предусмотренные гл. 49 ГКУ, РСД не создают (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 24).

Сумма отраженного дохода напрямую скажется на прибыльном объекте. Ведь НКУ никаких разниц для таких доходов не предусматривает.

Незалоговая тара у продавца. В ситуации, когда невозвращенная тара была передана без залога и право собственности на нее перешло (Дт 377 — Кт 204, 284, Дт 377 — Кт 641/НДС), продавец по истечении срока исковой давности включает безнадежный долг в состав своих расходов: Дт 944 — Кт 377. Одновременно сумму списанной дебиторки отражают в забалансовом учете (Дт 071), где ее учитывают не менее 3 лет с даты списания.

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы в прибыльном учете засветят увеличивающую разницу по стр. 2.1.3 и уменьшающую корректировку по стр. 2.2.3 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль. Ведь списанная дебиторская задолженность вписывается в понятие безнадежности из п.п. 14.1.11 НКУ.

Незалоговая тара у покупателя. Если полученная без залога возвратная тара с переходом права собственности (Дт 284 — Кт 631, Дт 644/1 — Кт 631, Дт 641/НДС — Кт 644/1) не возвращена, то по истечении срока давности покупатель относит сумму непогашенной кредиторской задолженности в состав доходов: Дт 631 — Кт 717. Налоговики требуют начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО) по НДС, дабы загасить ранее отраженный налоговый кредит: Дт 949 — Кт 641/НДС.

В прибыльном учете никаких корректировок здесь не будет. Так что бухучетный доход напрямую увеличит прибыльный объект.

Тара без перехода права собственности

Залоговая тара у продавца. Если возвратная тара без перехода права собственности обеспечивается залогом, то залоговые средства не являются доходом для поставщика товара, упакованного в тару, — получателя средств (Дт 311 — Кт 685, Дт 06).

В момент передачи возвратной (залоговой) тары без перехода права собственности никаких учетных последствий у продавца не возникает. Характерна такая ситуация для инвентарной тары, имеющей индивидуальные признаки, т. е. необоротной. Тара остается у него на балансе. Ведь фактически происходит только смена места хранения тары: Дт 115/2 — Кт 115/1.

Если покупатель так и не вернет тару, то продавец спишет ее с баланса. Ведь такая невозвращенная тара перестает соответствовать критериям признания активом: Дт 132 — Кт 115/2, Дт 976 — Кт 115/2.

В момент списания невозвращенной тары у продавца возникнет вопрос с ликвидационным НДС. Поэтому, если такая тара по налоговым меркам:

— является ОС (стоимость ее более 20000 грн), то от НДС спасет п. 189.9 НКУ;

— не является ОС (стоимостью менее 20000 грн), то налоговики могут потребовать начислить компенсирующие НО по НДС по п.п. «г» п. 198.5 НКУ (нехозяйственное использование), мол, п. 189.9 НКУ не для них (Дт 949 — Кт 641/НДС).

А вот сумму полученного залога поставщик возвратной тары зачисляет в доход в виде компенсации стоимости невозвращенной тары при наступлении срока ее возврата: Дт 685 — Кт 719.

В прибыльном учете высокодоходники и малодоходники-добровольцы покажут ликвидационные разницы по невозвращенной таре, которая вписалась в налоговое определение основных средств (ОС) из п.п. 14.1.138 НКУ: увеличивающую — по стр. 1.1.2, уменьшающую — по стр. 1.2.2 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль.

Залоговая тара у покупателя. Выданный продавцу залог расходами для получателя тары не является (Дт 377 — Кт 311, Дт 05). Саму возвратную тару без перехода права собственности покупатель учитывает лишь в забалансовом учете (Дт 023).

Невозвращенная тара считается для покупателя бесплатно полученной. Поэтому он списывает ее с забалансового учета (Кт 023) и ставит себе на баланс инвентарную тару записью: Дт 153 — Кт 424, Дт 115 — Кт 153.

Никаких налоговых разниц по таким операциям не возникает. Во всем здесь ориентир — бухфинрезультат.

Зачисленную на баланс необоротную тару покупатель вправе амортизировать в бухгалтерском и налоговом учете. Но одновременно будет признавать доход: Дт 424 — Кт 745.

Незалоговая тара у продавца. В ситуации невозврата тары, переданной без перехода права собственности и не обеспеченной залогом, продавец спишет ее с баланса: Дт 132 — Кт 115/2, Дт 976 — Кт 115/2. Одновременно стоимость такой невозвращенной тары фиксируют в забалансовом учете (Дт 072) до момента получения возмещения от покупателя или истечения трехлетнего срока.

При списании невозвращенной тары с баланса у продавца также маячат НО по НДС. Поэтому действуем, как и в ситуации с залоговой тарой.

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы покажут ликвидационные разницы по невозвращенной таре, которая подпадает под налоговые ОС: увеличивающую — по стр. 1.1.2, уменьшающую — по стр. 1.2.2 приложения РІ к прибыльной декларации.

Незалоговая тара у покупателя. Не возвращенную по истечении срока давности тару, не обеспеченную залогом без перехода права собственности (Дт 023), ее получатель спишет с забаланса (Кт 023) и поставит на баланс как бесплатно полученную. По необоротной таре он сделает проводку: Дт 153 — Кт 424, Дт 115 — Кт 153.

Налоговых корректировок у покупателя в этот момент не возникнет. Но зато невозвращенную необоротную тару он сможет амортизировать. Правда, тут же признает доход: Дт 424 — Кт 745.

В налоговом учете высокодоходников и малодоходников-добровольцев невозвращенная тара, которая вписалась в налоговое определение ОС по п.п. 14.1.138 НКУ, в общем порядке будет участвовать в расчете амортизационных разниц из ст. 138 НКУ.