Безусловно, ФЛП на общей системе налогообложения может ликвидировать ОС и сдать полученный после его разборки металлолом специализированной организации. Но такие операции имеют свои нюансы. А теперь поясним.
Порядок налогообложения доходов ФЛП* регулирует специальная ст. 177 НКУ. Так, объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью такого ФОП (п. 177.2 НКУ). Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП, определен п. 177.4 НКУ. При этом для участия в расчете чистого дохода такие расходы должны отвечать следующим условиям:
* Здесь и далее речь о ФЛП/предпринимателе только на общей системе налогообложения.
1) связаны с хозяйственной (предпринимательской) деятельностью;
2) фактически понесены, т. е. оплачены;
3) документально подтверждены (причем именно оплата);
4) прямо названы в ст. 177 НКУ.
Кроме того, предприниматель может вести учет ОС с использованием требований НП(С)БУ 7**. При этом амортизируемой стоимостью ОС для ФЛП является первоначальная стоимость актива, которая состоит из расходов, понесенных ФЛП на приобретение или изготовление ОС и доведение его до состояния, пригодного для использования (п. 4 НП(С)БУ 7). А остаточная стоимость — первоначальная за минусом износа.
** Несмотря на то, что стандарты бухучета — прерогатива исключительно юрлиц, при отсутствии в НКУ определенных терминов п. 5.3 НКУ позволяет использовать их из других нормативных актов.
В то же время не подлежат амортизации, а полностью попадают в состав расходов отчетного периода, в частности, расходы на ликвидацию ОС (в части их остаточной стоимости). Об этом прямо сказано в п.п. 177.4.6 НКУ. То есть при ликвидации ОС предприниматель имеет право учесть в составе своих предпринимательских расходов остаточную стоимость ОС при выполнении следующих условий:
(1) расходы на приобретение или создание ликвидируемого ОС были предпринимателем понесены (оплачены), что подтверждено первичными документами, и
(2) ОС использовалось в хоздеятельности ФЛП.
Полученный после ликвидации ОС металлолом предприниматель, считаем, не должен учитывать в составе своего предпринимательского дохода. Ведь доходом предпринимателя считается выручка, полученная в денежной и неденежной форме. Запасы образовались из ОС предпринимателя, а не поступили извне, поэтому их сложно подтянуть под выручку в неденежной форме ☺.
А вот выручка, полученная от сдачи металлолома, вполне могла бы вписаться в рамки предпринимательского дохода. Только надо ли это самому предпринимателю? Смотрите сами.
Во-первых, права на предпринимательские расходы в части стоимости металлолома у ФЛП не будет — не выполняются основные условия их признания (см. выше). Во-вторых, доход от сдачи металлолома физлицом-гражданином освобождается от налогообложения (п.п. 165.1.25 НКУ).
То есть очевидно, что оформлять сдачу металлолома в таком случае выгоднее в качестве обычного физлица-гражданина, а не в качестве предпринимателя.
Поэтому такие доходы лучше учитывать отдельно и облагать по общим правилам, установленным разделом IV НКУ для обычных граждан. А такой вывод только на руку предпринимателю, особенно учитывая льготы, приведенные в этом разделе НКУ (подробнее см. «Принимаем металлолом и макулатуру от населения: что с НДФЛ и ВС?»).
