Безумовно, ФОП на загальній системі оподаткування може ліквідувати ОЗ і здати отриманий після його розбирання металобрухт спеціалізованій організації. Але такі операції мають свої нюанси. А тепер пояснимо.
Порядок оподаткування доходів ФОП* регулює спеціальна ст. 177 ПКУ. Так, об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка в грошовій і негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такого ФОП (п. 177.2 ПКУ). Перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів ФОП, визначений п. 177.4 ПКУ. При цьому для участі в розрахунку чистого доходу такі витрати мають бути:
* Тут і далі мова про ФОП/підприємців тільки на загальній системі оподаткування.
1) пов’язані з господарською (підприємницькою) діяльністю;
2) фактично понесені, тобто сплачені;
3) документально підтверджені (причому саме оплата);
4) прямо названі в ст. 177 ПКУ.
Крім того, підприємець може вести облік ОЗ з використанням вимог НП(С)БО 7**. При цьому, вартістю ОЗ, що амортизується, для ФОП є первісна вартість активу, яка складається з витрат, понесених ФОП на придбання або виготовлення ОЗ і доведення його до стану, придатного для використання (п. 4 НП(С)БО 7). Залишкова вартість первісна за мінусом зносу.
** Незважаючи на те, що стандарти бухобліку — прерогатива виключно юросіб, за відсутності в ПКУ певних термінів п. 5.3 ПКУ дозволяє використовувати їх з інших нормативних актів.
Водночас не підлягають амортизації, а повністю потрапляють до складу витрат звітного періоду, зокрема, витрати на ліквідацію ОЗ (у частині залишкової вартості). Про це прямо сказано в п.п. 177.4.6 ПКУ.
Тобто в ході ліквідації ОЗ підприємець має право врахувати у складі своїх підприємницьких витратах залишкову вартість ОЗ при виконанні таких умов:
(1) витрати на придбання або створення ліквідовуваного ОЗ були підприємцем понесені (сплачені), що підтверджено первинними документами і
(2) ОЗ використовувався в госпдіяльності підприємця.
При цьому отриманий після ліквідації ОЗ металобрухт підприємець, вважаємо, не повинен враховувати у складі свого підприємницького доходу. Адже доходом підприємця вважається виручка, отримана в грошовій і негрошовій формі. Запаси утворилися з ОЗ підприємця, а не надійшли ззовні, тому їх складно підтягнути під виручку в негрошовій формі ☺.
А ось виручка, отримана від здачі металобрухту, цілком могла б вписатися в рамки підприємницького доходу. Тільки чи потрібно це, взагалі, самому підприємцеві? Дивіться самі.
По-перше, права на витрати в частині вартості металобрухту у підприємця не буде — не виконуються основні умови їх визнання (див. вище). По-друге, дохід від здачі металобрухту фізособою-громадянином звільняється від оподаткування (п.п. 165.1.25 ПКУ).
Тобто очевидно, що оформляти здачу металобрухту у такому разі вигідніше як звичайна фізична особа — громадянин, а не як підприємець.
Отже, такі доходи краще обліковувати окремо і оподатковувати за загальними правилами, встановленими розд. IV ПКУ для звичайних громадян. А такий висновок тільки на руку підприємцеві, особливо якщо врахувати пільгові норми вказаного розділу ПКУ (докладніше див. «Приймаємо металобрухт та макулатуру від населення: що з ПДФО та ВЗ?» цього номера).
