Вопрос возник неспроста. Дело в том, что п.п. 7 п.п. 298.2 НКУ требует от единщиков 1 — 3 групп в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН, перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности.
И хотя, исходя из других норм НКУ, виды деятельности имеют значение в первую очередь для плательщиков ЕН групп 1 и 2*, тем не менее негативные последствия, предусмотренные п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ, — а именно переход на общую систему, распространяются и на плательщиков ЕН группы 3.
* У плательщиков этих групп виды деятельности могут влиять на размер ЕН.
Такой вывод можно сделать из текста п. 298.2 НКУ. Следовательно, формально продажа списанного на металлолом станка без наличия соответствующих кодов КВЭД в реестре плательщиков ЕН может привести к «вылету» из ЕН на общую систему.
С другой стороны, разовую операцию по продаже металлолома не стоит рассматривать как отдельный вид деятельности
Предприятие на ЕН, сдавая собственный же металлолом, образовавшийся от списанного объекта ОС, однозначно не занимается ни одним из таких отдельных видов деятельности:
— под кодом 46.77 «Оптовая торговля отходами и металлоломом»;
— под кодом 39.00 «Другая деятельность по обращению с отходами».
Здесь можно взять на вооружение выводы самих же налоговиков, сделанные, например, в письме ГФСУ от 27.06.2018 г. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и письме ГНСУ от 09.06.2021 г. № 2308/ІПК/99-00-18-04-03-06.
И хотя в них говорится о продаже легкового авто (товар подакцизный, а такими товарами на ЕН вообще нельзя торговать), но их выводы, считаем, можно применить и к реализации списанного объекта ОС — станка, в качестве металлолома.
В этих ИНК налоговики указывают, что продажа автомобиля, который учитывался на балансе предприятия в составе ОС и использовался им, не является выбранным видом деятельности. Поэтому такая единичная операция
(1) не является основанием для перехода на общую систему и
(2) не требует внесения соответствующих изменений в виды хоздеятельности, указанные в реестре плательщиков ЕН.
Несколько иная мысль о продаже плательщиком ЕН группы 3 авто выражена в ИНК ГУ ГНС в Николаевской обл. от 04.05.2020 г. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24. Они там вспомнили о «карательном» п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ. И отметили, что НКУ не определяет понятия «разовая продажа», но прямо не отрицают такую операцию и не настаивают на получении специального кода КВЭД.
Кроме того, заметим, что возобновлено действие консультации в категории 108.05 ЗІР, в которой ГНСУ позволяет плательщикам единоразово реализовать ОС — легковое авто (несмотря на то, что это подакцизный товар)!
Впрочем, считаем, что в этом случае плательщику ЕН лучше пойти осторожным путем и до продажи металлолома получить ИНК по этому вопросу (в запросе советуем упомянуть выводы ИНК налоговиков и категории 108.05 ЗІР).
