Общие правила
Как юрлица, так и ФЛП рассчитывают налоговые обязательства по сельхозЕН самостоятельно ежегодно по состоянию на 1 января. Рассчитанный налог отражают в декларациях по сельхозЕН (см. «Почему лучше выбрать сельхозЕН» этого номера).
Для отчетности и юрлица, и ФЛП должны использовать Налоговую декларацию плательщика единого налога четвертой группы (далее — декларация по сельхозЕН), утвержденную приказом Минфина от 19.07.2015 г. № 578.
При этом для общей и отчетной деклараций юрлица используют одну и ту же форму отчетности по сельхозЕН, утвержденную вышеупомянутым приказом. А различают, какая декларация общая, а какая отчетная, только по отметке в соответствующем поле в шапке декларации и землям, по которым у них начисляют налог.
Заметим: 01.01.2021 г. форма декларации была обновлена приказом Минфина от 09.12.2020 г. № 752. Это обновление принесло две новости:
— появился в табличной части декларации отдельный раздел. в котором ФЛП должны рассчитывать сельхозЕН. До этого сельхозЕН они считали в той же таблице, что и юрлица. В то же время сама форма расчета сельхозЕН ддя юрлиц не изменились.
Для ФЛП она выглядит так же, как и для юрлиц, но только с выделением отдельной строки для отражения в ней суммы начисленного ЕСВ и суммы начисленного налога за прошлый год;
— появилось отдельное приложение 2, в котором ФЛП должно декларировать сумму начисленного ЕСВ «за себя».
Данные, рассчитанные в этом приложении, они должны переносить в раздел декларации, где начисляют сельхозЕН, и отражать в отдельно выделенной строке (стр. 16).
Подача ФЛП декларации по сельхозЕН и приложения 1 без подачи приложения 2 с начисленной суммой ЕСВ не будет преградой для перехода на сельхозЕН. Дело в том, что п.п. 298.8.1 НКУ требует для перехода на сельхозЕН подачи именно общей декларации по сельхозЕН и приложения 1 к ней. О подаче приложения 2 к декларации речь не идет. В то же время, поскольку это приложение является неотъемлемой частью новой декларации по сельхозЕН, то без его подачи декларацию могут просто признать не поданной.
Но, как видно из правил подачи этого приложения и логики, его подают не все и не всегда. Но об этом читайте ниже.
Обращаем внимание! В приказе Минфина, которым обновлена форма декларации по сельхозЕН, указано, что налоговые декларации плательщика ЕН — ФЛП и плательщика сельхозЕН подаются по новой форме за налоговые отчетные периоды 2021 года.
Свидетельствует ли это о том, что при декларировании налоговых обязательств на 2021 год следует использовать обновленные формы деклараций?
На наш взгляд, было бы логично отчитаться по сельхозЕН на 2021 год по старым формам. Тем более что новое приложение 2 ФЛП, которые в прошлом году были на сельхозЕН, не будут подавать за 2020 год (они отчитывались за этот период путем подачи отчета по ЕСВ (приложение 5)), а дополнение декларации разделом для ФЛП просто выделяет для них отдельную таблицу для начисления сельхозЕН. Хотя сама форма этой таблицы такая же, как и для юрлиц. То есть для отчетности следует использовать те же данные и показатели, что и раньше.
Налоговики, что очень хорошо, тоже разделяют нашу позицию (письмо ГНСУ от 22.01.2021 г. № 2081/7/99-00-18-04-03-07). Так, они считают, что с целью недопущения срыва кампании декларирования по сельхозЕН в 2021 году отчитываться на 2021 год можно по старой форме декларации.
Фискалы употребили слово «можно». Это предполагает, что они не против, чтобы аграрии подавали и новую форму. Следовательно, у аграриев на сегодня есть право выбора: отчитываться по старой или по новой форме (конечно, после того как новая форма появится в электронном кабинете).
Но как бы то ни было, значительных проблем при отчетности возникнуть не должно. Так как для юрлиц форма таблицы, которую следует заполнить в декларации, и форма приложений, подаваемых с ней, не изменились по сравнению с предшественницей.
Поэтому дальше будем говорить о заполнении именно старой формы декларации по сельхозЕН, лишь коротко характеризуя некоторые особенности заполнения новой формы.
Общая декларация
Основы. В декларациях по сельхозЕН отражают информацию обо всех земельных участках:
— которые аграрии (как юрлица, так и ФЛП) используют в своей сельхоздеятельности. Если какой-то земучасток аграрий не использует в сельхоздеятельности, например, сдает в аренду неплательщику сельхозЕН, то площадь такой земли включать в декларацию не следует. В то же время, если сельхозугодья переданы в пользование по договору аренды (субаренды) плательщику сельхозЕН (арендатору), то их в декларации отразить придется. С этим соглашаются и фискалы в категории 108.02.05 БЗ;
— на которые у агрария должным образом оформлено право собственности или пользования. Площади земучастков, по которым не оформлено право собственности или не заключены договоры аренды или заключены, но не зарегистрировано вещное право пользования такой землей, в декларации по сельхозЕН отражать не следует (БЗ 108.02.02). Фермерские хозяйства (ФХ) могут использовать в своей деятельности земли, выделенные их учредителю для ведения ФХ. При этом такие земли могут использовать только на основании указания в уставе о таком использовании. Фискалы на местах считают, что для того, чтобы земля была должным образом оформлена, нужно, чтобы ее передали в пользование ФХ по договору аренды. С этим, конечно, можно спорить. Но тем, кто этого делать не желает, советуем оформить пользование землей на основании договора аренды. Этими действиями вы избавитесь от нападений от фискалов и одновременно дадите освобождение собственнику земли от уплаты земналога (см. «Почему лучше выбрать сельхозЕН»).
Разобравшись с общими требованиями, перейдем к заполнению декларации.
В общей декларации начисляют налог относительно площади всех сельхозугодий и/или земель водного фонда, которыми владеет или пользуется аграрий. При этом:
1) юрлица в общей декларации отражают начисленный налог за все земли независимо от того, где (на территории какой территориальной громады) они находятся. Размер земучастков, за которые будет начислен налог, значения не имеет, то есть в декларации может быть начислен налог как за 0,1 га, так и за 100 га;
2) ФЛП в общей декларации указывают площадь земучастков (и соответственно начисляют налог) только за сельхозугодья, площадь которых не может быть меньше 2 га и больше 20 га. Если же они не попадают в эти пределы, стать плательщиками сельхозЕН им не удастся. Поэтому будьте очень внимательны.
На основе общей декларации у ФЛП происходит начисление сельхозЕН, а вот для юрлиц эта декларация является аналогом заявления на избрание сельхозЕН на определенный год (БЗ 108.02.05)
Сама форма декларации по сельхозЕН состоит из шапки и табличной части. При этом в старой декларации налог и ФЛП, и юрлица считают в одной и той же таблице. А вот в обновленной содержится отдельный раздел, в котором налог рассчитывают юрлица, и отдельный, где считают налог ФЛП. Рассмотрим заполнение каждой ее составляющей.
Шапка декларации. В ней приводится общеизвестная информация о самом аграрии и о налоговой, в которую подается декларация.
Из особенностей заполнения шапки декларации следует выделить следующие:
1) в графе «Порядковий номер за рік» указываете цифру 1. Дело в том, что общая декларация, которая подается на 2021 год, может быть и для юрлица, и для ФЛП только одной за год;
2) графу «Тип декларації» старой формы декларации по сельхозЕН юрлица и ФЛП заполняют как и в прошлом году. То есть
в графе «Тип декларації» юрлица и ФЛП указывают отметку «Х» в одном поле «01 Загальна»
В обновленной декларации (ее, наверное, на 2021 год мало кто будет подавать) в этой графе следует указывать:
а) юрлицам отметку «Х» в двух полях, а именно в поле «01 Загальна» и «04 Звітна»;
б) ФЛП в случае: — подачи декларации впервые (то есть, если ФЛП в прошлом году не был на сельхозЕН и теперь решил стать им на текущий год) в этой графе следует указать три отметки «Х» одновременно в поле «01 Загальна», «04 Звітна», «07 Довідково». При этом налоговая декларация с отметками «Загальна», «Звітна», «Довідково» подается с приложением 1, являющимся неотъемлемой частью налоговой декларации. Приложение 2 для ФЛП, которые впервые подают налоговую декларацию, не подается;
— подачи декларации, если аграрий был в прошлом году плательщиком сельхозЕН, указывают в этой графе одновременно две отметки «Х» в поле «01 Загальна», «04 Звітна».
При этом такая обновленная налоговая декларация должна подаваться ФЛП с приложением 1 и с приложением 2, которые являются неотъемлемой частью налоговой декларации. В то же время при отчетности на 2021 год ФЛП, которые в 2020 году были плательщиками сельхозЕН, приложение 2 подавать не будут. Так как они уже отчитались по ЕСВ путем подачи Отчета о ЕСВ (приложение 5). Во второй раз за год отчитываться путем подачи приложения 2 не видим необходимости;
3) в графе «за__рік» указываете год, за который подаете декларацию, то есть в нашем случае — 2021-й;
4) графа «Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(них) ділянки(ок), до якого подається декларація» в старой форме декларации заполняется обязательно. Если вдруг отчитываетесь по новой форме, то эту графу заполняете по желанию;
5) в графе 9 следует указывать код КОАТУУ органа местного самоуправления, в который подается декларация (то есть по основному месту учета агрария). Как мы сказали в статье «Становимся плательщиками сельхозЕН» этого номера, Минрегион утвердил новый классификатор с кодами административно-территориальных единиц. Поэтому сразу возникает вопрос: какой код брать для заполнения этой графы — из КОАТУУ или из нового Классификатора? Налоговики по этому поводу пока что молчат. На наш взгляд, если фискалы ничего не решат, то логично будет указать именно код из КОАТУУ. Дело в том, что:
во-первых, в декларации речь идет именно о коде КОАТУУ (этот Классификатор действует и до сих пор), а не о коде из нового Классификатора;
во-вторых, размерность поля, в котором указывается этот код, не дает возможности занести код, взятый из нового Классификатора. В новом Классификаторе код содержит две буквы и 17 цифр, а в декларации для кода отведено 10 клеточек, то есть этот реквизит подстроен под код из КОАТУУ, который состоит из 10 цифр;
в-третьих, вряд ли фискалы уже подстроили свое программное обеспечение под новые коды.
Но поскольку есть проблемы с заполнением этой графы, то тем, для кого это принципиально, советуем не спешить подавать декларации. Возможно, фискалы таки найдут, что сказать по этому поводу до предельной даты подачи декларации.
Табличная часть. При ее заполнении нужно учитывать следующие правила:
1) аграрий должен начислить налог отдельно по каждой категории сельхозугодий и земель водного фонда.
2) если земли в разрезе одной категории находятся на разных территориях (то есть коды КОАТУУ разные), то начислять налог по таким землям следует в разных строках;
3) если земли в разрезе одной категории находятся на одной территории (то есть один код КОАТУУ) и имеют:
— одинаковый размер НДО, то по таким земучасткам налог начисляется в одной строке;
— разные размеры НДО, то по таким земельным участкам налог начисляется в разных строках.
То есть аграрий (в том числе и ФЛП) в общей декларации должен сгруппировать земучастки с одинаковой НДО, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления, и по ним всем налог рассчитать в одной строке.
В то же время никто не мешает аграрию, если у него есть желание, начислить сельхозЕН в разрезе каждого земучастка. Это может быть выгодно тем, у кого часто меняется структура земли, так как им будет проще уточнять ранее задекларированный налог. Хотя если у агрария в наличии много земучастков с одинаковой НДО, то вариант с группированием является очень привлекательным.
Правила заполнения отдельной строки табличной части декларации, которые используют юрлица и ФЛП, как по новой форме декларации, так и по старой, приведем в таблице.
Заполнение отдельной строки табличной части декларации по сельхозЕН
| Код колонки | Название колонки | Правила заполнения |
| 3 | «Площа земельної ділянки» | Указывают размер площади земучастка, или группы земучастков, которые имеют одинаковую НДО и находятся на территории одного органа самоуправления. Отражают данные в гектарах с четырьмя десятичными знаками после запятой. Данные к. 3 строк 1.1, 1.2, 1.3. 1.4 и 2 должны совпадать с показателями к. 11 строк 1.1.0, 1.2.0, 1.3.0, 1.4.0, 2.0 приложения 1 к декларации |
| 4 | «Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки» | Указывают данные о размере проиндексированной НДО для 1 га единицы площади (то есть 1 га) по каждой категории земель и/или группе земучастков, которые имеют одинаковую НДО за 1 га, в гривнях с двумя десятичными знаками. О том, где отыскать размер НДО для вашей категории земель, рассказано в «НДО сельхозугодий: где ее искать?» этого номера |
| 5 | «Ставка податку» | Указывают ставку налога в процентах. Размер ставки берете из п. 293.9 НКУ. По сравнению с 2020 годом размер ставки не изменился |
| 6 | «Річна сума податку» | Чтобы заполнить эту колонку, аграрию следует осуществить простые математические действия, а именно следует найти произведение трех показателей площади (к. 3), НДО 1 га (к. 4) и ставки налога в процентах от НДО (к. 5) и результат разделить на 100. Такой расчет следует проводить в разрезе каждой строки, в которой отражается информация о конкретном земучастке или группе земучастков, у которых одна и та же НДО. Особенность есть только при заполнении к. 6 для стр. 3 (стр. 14 в новой декларации, которую заполняют ФЛП). Чтобы ее заполнить, аграрию следует просуммировать показатели к. 6 всех строк табличной части декларации |
| 7-10 | «І квартал, ІІ квартал, ІІІ квартал, IV квартал» | Чтобы заполнить эти колонки, аграрию следует воспользоваться формулами, приведенными в названиях колонок. Суть формул сводится к тому, что аграрию нужно разделить годовую сумму налога, указанную в к. 6 между четырьмя кварталами в пропорции, определенной правилами уплаты сельхозЕН за каждый квартал, а именно: — за I и ІІ кварталы — по 10 % годовой суммы, — за III квартал — 50 %; — за IV квартал — 30 %. Особенность есть только при заполнении к. 7-10 для стр. 3 (стр. 14 в новой декларации, которую заполняют ФЛП). Чтобы ее заполнить, аграрию следует просуммировать показатели к. 7-10 всех строк декларации |
После того как аграрий заполнит табличную часть декларации, ему останется только заполнить поля, находящиеся под ней. В них следует указать отметку «Х» напротив того документа, который подается вместе с такой декларацией.
Юрлица ставят в форме декларации две отметки. Напротив стр. 1 «Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» и стр. 3 «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва».
ФЛП, которые отчитываются по старой форме, ставят отметку «Х» только в стр. 1 «Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок».
Отчетная декларация
Отчетную декларацию по сельхозЕН заполняют и подают только юрлица. И именно на основе ее у юрлиц происходит начисление налоговых обязательств по сельхозЕН.
Порядок заполнения этой декларации такой же, как и порядок заполнения общей декларации, только с одной особенностью:
в одной отчетной декларации будет начислен налог только за земли, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления
Особенностью заполнения отчетной декларации является то, что:
1) в шапке отчетной декларации аграрий:
— должен указать в поле «Тип декларації» отметку «Х» в графе «04 Звітна». Так эту графу заполняют и в старой форме;
— придется обязательно заполнить графу 8, в которой следует указать название налоговой по местонахождению земли, в которую подается отчетная декларация;
— в графе 9 юрлицу следует, на наш взгляд, указывать код КОАТУУ (использовать код из нового Классификатора до изменения размерности графы 9 не видим возможности) того органа местного самоуправления, на территории которого размещены земучастки, налог за которые он начисляет в табличной части декларации. В то же время поскольку ни название графы не изменилось, ни код из нового Классификатора не подходит под данные, которые следует указать в этой графе, то считаем, что здесь по-прежнему следует указывать код КОАТУУ, как того требует название колонки;
2) заполнять табличную часть декларации юрлицо, по идее, должно по тому же принципу, что и общую. То есть или начислять отдельно налог по каждому участку, или группировать участки с одной НДО в одной строке.
Хотя, на наш взгляд, было бы целесообразно начислять налог в табличной части декларации отдельно по каждому земучастку. Это поможет аграрию в случае изменения в течение года данных относительно структуры земель (например, при расторжении или окончании договоров аренды) провести без проблем уточнение начисленных налоговых обязательств по сельхозЕН. Кроме того, только в таком случае данные, приведенные в декларации, будут совпадать с данными, приведенными в приложении 1. Дело в том, что при заполнении приложения к отчетной декларации принцип группирования земучастков не действует (см. ниже).
Пример заполнения табличной части отчетной декларации сельхозЕН ищите на рис. 1.
Приложение к декларации
Вместе с декларацией по сельхозЕН и ФЛП, и юрлица подают приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок», в котором приводится полная информация о сельхозугодьях, по которым начислен налог в декларациях. Данные для заполнения приложения следует брать и из правоустанавливающих документов на землю, и из извлечения об НДО.
При заполнении приложения следует учитывать одно: когда приложение 1 подается вместе с общей декларацией, то в нем можно информацию по землям, находящимся на одной территории (один код КОАТУУ), заполнять в одной строке.
В этой связи колонки 3 — 8 такого приложения для строки, в которой сгруппированы данные о нескольких земучастках, не заполняют.
При заполнении приложения 1, которое подается вместе с отчетной декларацией, информацию следует отражать по каждому земучастку в отдельной строке
В приложении 1 информацию о земучастке приводят в отдельной строке так:
— в кол. 3 — 5 указывают данные о документах, которые удостоверяют/подтверждают право собственности и/или пользования земучастками. Информацию берут из правоустанавливающих документов на землю;
— в кол. 6 — 7 отражают данные о госрегистрации вещных прав на земучасток, а именно указывают дату регистрации и номер записи о регистрации. Берут данные для заполнения из свидетельства о регистрации вещных прав;
— в кол. 8 указывают кадастровый номер земучастка. Берут его из правоустанавливающих документов на землю. Кадастровый номер является девятнадцатизначным;
— в кол. 9 — 10 приводят данные о месте расположения земучастков. А именно в кол. 9 указывают код региона, в котором находится место расположения соответствующего земучастка. Как утверждают налоговики в категории 108.02.05 БЗ, код региона является двузначным. То есть указывается только код области. Хотя некоторые местные налоговики рекомендуют указывать четырехзначный код региона. То есть указывается не только код области, но и код района. В кол. 10 приводят код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
— в кол. 11 указывается площадь земучастка. Ее берут из правоустанавливающих документов на землю
Обращаем внимание! У приложения есть обобщающие строки, в которых суммируется площадь сельхозугодий по отдельным категориям земель. Данные о площади земли, указанные в приложении, должны совпадать с площадью земли, информация о которой содержится в декларации по сельхозЕН.
Пример заполнения приложения к декларации ищите на рис. 2.
Кроме приложения 1, ФЛП, которые будут отчитываться по новой форме, еще могут подавать и приложение 2, в котором они должны отразить сумму начисленного ЕСВ за прошлый год. В то же время за 2020 год ФЛП должны были отчитываться по ЕСВ, используя Отчет по ЕСВ (приложение 5), а не это приложение. Поэтому, даже отчитываясь по новой форме на 2021 год, приложение 2 ФЛП, которые на 2021 год желают стать плательщиками сельхозЕН, подавать не должны.
Юрлица, кроме приложения 1, должны также подавать как приложение Расчет части сельскохозяйственного товаропроизводства. О его заполнении читайте на с. 6.
