Получаем целевое финансирование

Бухучет

Как такового определения понятия «целевое финансирование» в бухнормативке нет. Хотя о его учете говорится в «доходном» НП(С)БУ 15. Однако обычно под целевым финансированием понимают средства или имущество, поступающие предприятию на строго обусловленные цели (финансирование конкретных мероприятий в рамках уставной деятельности), с установлением условий их расходования. Поэтому цели, на которые будут расходоваться средства целевого финансирования, должны отвечать уставным документам и смете НПО.

При этом средства целевого финансирования могут поступать в виде субсидий, ассигнований из бюджета и целевых фондов, гуманитарной помощи, грантов, взносов физических и юридических лиц.

Такие целевые средства учитывают на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». По кредиту отражают получение целевого финансирования, по дебету — его использование по определенным направлениям, а также возврат неиспользованных сумм.

К счету 48 предусмотрены такие субсчета:

— субсчет 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов»;

— субсчет 483 «Благотворительная помощь»;

— субсчет 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений».

Когда признавать доход? Порядок признания дохода по целевому финансированию урегулирован пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15, которыми определено, что:

— целевое финансирование не признают доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и будут выполнены условия относительно такого финансирования;

— при соблюдении указанных условий сумма целевого финансирования подлежит включению в доход. Однако момент признания дохода зависит от того, на какие цели поступает финансирование (см. рисунок).

Как видим, в общем случае полученное целевое финансирование признают доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. То есть по мере отражения расходов — о них несколько слов.

Учет расходов. Напомним, что неприбыльные организации по собственному решению могут применять:

— либо упрощенный План счетов бухгалтерского учета (утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 г. № 186, см. п. 2 этого приказа),

— либо общий План счетов (утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).

В последнем случае НПО, как и остальные предприятия, ведут учет расходов на счетах класса 9 «Расходы деятельности» с открытием по собственному усмотрению счетов класса 8 «Расходы по элементам». Об этом (после внесения изменений приказом Минфина от 31.05.2019 г. № 226) прямо говорит Инструкция № 291. Таким образом,

В случае применения упрощенного Плана счетов при необходимости детализации учетной информации НПО могут открывать к счетам дополнительные субсчета (п. 5 приказа № 186).

При этом доходы и расходы НПО признают по бухучетным правилам, т. е. по методу начисления — в момент их возникновения, независимо от даты поступления/уплаты средств (ст. 4 Закона о бухучете, БЗ 102.04).

Все ли средства — целевые?

Для пребывания в рядах неприбыльщиков НПО должна соблюдать требования п.п. 133.4.2 НКУ. То есть все поступающие доходы НПО может использовать исключительно на содержание НПО или финансирование уставной деятельности (реализацию целей и направлений деятельности, определенных уставными документами). Но означает ли это, что все поступления неприбыльной организации нужно проводить в учете как целевое финансирование?

Заметим, что налоговики именно так и рекомендуют поступать. По их мнению, все поступления НПО целесообразно признавать целевым финансированием и целевыми поступлениями, включая арендные платежи, безвозвратную финпомощь, проценты, полученные по депозитам, курсовые разницы (см. «Вестник. Официально о налогах», 2019, № 7-8, с. 27).

На наш взгляд, целевым финансированием являются только те денежные средства, которые поступили НПО на строго обусловленные цели, т. е. получены под конкретное целевое назначение (например, ОСМД получены целевые взносы на ремонт дома; подробнее об ОСМД см. «Налоги & бухучет», 2018, № 66). А вот средства, поступающие НПО без каких-либо целей и условий их расходования, хотя и будут использованы для уставной деятельности, целевыми не являются. Поэтому повально признавать все поступления целевым финансированием у НПО не видим оснований. Ведь бухучет неприбыльных организаций подчиняется общим правилам. А требований признавать все поступления целевыми для НПО в бухстандартах нет. Ну а расходование поступлений НПО в рамках уставной деятельности (на любые цели — когда они могут свободно перенаправляться по разным направлениям) не стоит отождествлять и путать с понятием целевого финансирования.

НДС

Если НПО зарегистрирована плательщиком НДС, то получение целевого финансирования на НДС-учет никак не повлияет. Такая операция не является объектом обложения НДС в понимании ст. 185 НКУ, ведь никакой поставки товаров, работ, услуг не происходит.

При этом по товарам, услугам, купленным за счет средств целевого финансирования, суммы входного НДС на общих основаниях включаются в налоговый кредит. Конечно, при наличии зарегистрированных входных НН поставщиков и при условии использования товаров/услуг в облагаемой деятельности (письмо ГНСУ от 03.07.2020 г. № 2667/6/99-00-05-06-02-06/ІПК).

И для наглядности — пример.

Пример. НПО получено целевое финансирование:

— в нацвалюте — в сумме 100000 грн;

— на осуществление капинвестиций — в сумме 30000 грн;

— на компенсацию понесенных расходов — в сумме 7200 грн;

— в инвалюте — в сумме $10000.

НПО не является плательщиком НДС.

В учете неприбыльной организации операции отразятся так:

Учет целевого финансирования