Вывод документа
Возврат основных средств (ОС), внесенных в уставный капитал (в том числе стоимости таких ОС денежными средствами в пределах фактического размера взноса в валюте инвестирования), в связи с выходом нерезидента-юрлица из состава учредителей не облагают налогом на репатриацию
С позиции НКУ возврат нерезиденту — юридическому лицу его доли в уставном капитале (УК) предприятия-резидента (1) не является хозяйственной деятельностью в понимании п.п. 14.1.36 НКУ и (2) не считается доходом нерезидента, подлежащим налогообложению согласно п. 141.4 НКУ.
Однако возвращаемый взнос не облагают налогом на репатриацию лишь при условии, что сумма возврата не превышает сумму внесенной инвестиции такого нерезидента в корпоративные права резидента. То есть не облагают возвращенную сумму в пределах фактического размера взноса. Это подтверждают налоговики в комментируемой консультации. Такого же подхода они придерживались и прежде (см. письма ГНСУ от 23.07.2020 г. № 3024/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 01.10.2019 г. № 521/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).
Но раньше фискалы не считали доходом нерезидента возвращаемую долю взноса в УК только в объеме, указанном в уставных документах в денежной единице Украины (см. письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1664/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Если инвестору-нерезиденту при выходе причиталось больше ранее внесенного, то сумму, превышающую сумму инвестиции, налоговики требовали облагать согласно п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ как прочий доход (см. письмо № 3024 и письмо ГФСУ от 06.08.2018 г. № 3421/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть в таком случае нужно было удерживать из суммы превышения налог с доходов нерезидентов по ставке 15 % и уплачивать его в бюджет при выплате дохода, если иное не предусмотрено нормами международных договоров (п.п. 141.4.2 НКУ).
Ценность комментируемой консультации в том, что фискалы говорят о необложении суммы возврата в пределах фактического размера взноса в валюте инвестирования. То есть если нерезидент внес в УК объект ОС стоимостью €1000, то при возврате ему вклада денежными средствами не должны попадать под обложение налогом на репатриацию именно €1000, хотя валютный курс при этом мог вырасти с тех же 10 грн/€ до 30 грн/€. Ведь фактический размер взноса в валюте инвестирования не меняется>.
Но для всякой бочки меда найдется своя ложка дегтя. С 01.01.2021 г. заработала обновленная редакция термина «дивиденды». Отныне п.п. 14.1.49 НКУ к дивидендам приравнивает также выплату в денежной или неденежной форме, осуществляемую юрлицом в пользу участника — нерезидента в связи с уменьшением УК, выкупом юрлицом корпоративных прав в своем УК, выходом участника из состава хозобщества или в иной аналогичной операции между юрлицом и его участником, если это приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юрлица.
Поэтому с 2021 года при возврате вклада нерезиденту в связи с его выходом из состава учредителей разница в гривневом эквиваленте может быть признана дивидендами и облагаться налогом на репатриацию. При условии, конечно, что в связи с таким возвратом уменьшается нераспределенная прибыль.
Понятно, если нерезидент забирает свою долю в УК и при этом ему выплачивают доход, связанный с его инвестициями, из суммы таких приравненных дивидендов нужно удержать и уплатить налог на репатриацию в размере 15 %, если иное не предусмотрено нормами международных договоров (п.п. 141.4.2 НКУ).
