РРО-изменения: для единщиков и не только

* См. «Налоги & бухучет», 2020, № 98, с. 24.

РРО-обязанные

Юрлица и предприниматели-общесистемщики в 2021 году продолжают использовать РРО на общих основаниях — с учетом уже существующих льгот, которые им дают ст. 9 и 10 Закона об РРО. Никаких дополнительных льгот Закон № 1017 не предусматривает, разве что льготу для услуг, которые оплачиваются дистанционно (подробнее об этом мы скажем далее).

Предприниматели-единоналожники группы 1, как и ранее, освобождены от применения РРО (право на это предусмотрено п. 296.10 НКУ). При этом не важно, чем они занимаются, — РРО можно не применять.

А вот предприниматели-единоналожники групп 2 — 4 в 2021 году обязаны применять РРО (если осуществляют те расчеты, которые согласно Закону об РРО требуют применения РРО), если выполняется хотя бы один из таких критериев:

1) объем дохода в течение 2020 года превысил 1000000 грн. Например, если превышение возникло в 4 квартале 2020 г., то уже с 01.01.2021 г. нужно применять РРО;

2) в течение 2021 года объем дохода (с 01.01.2021 г.) превысит 220 размеров минзарплаты, установленной на 1 января 2021 года (1320000 грн). В таком случае с 1-го числа месяца квартала, следующего за превышением объема дохода, предприниматель-единоналожник обязан использовать РРО**;

** www.visnuk.com.ua/ru/news/100021756-rro-2021-vidpovidi-podatkivtsiv-na-zapitannya-platnikiv-podatkiv

3) предприниматели осуществляют независимо от объема дохода (!) один (или несколько) из следующих видов деятельности:

— реализация технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту,

— реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения. Ориентир тут на КВЭД 86 «Охорона здоров’я». При этом ветеринарные препараты не относятся к лекарствам (см. БЗ 109.04). Соответственно ветеринарные услуги — это не медицинские услуги;

— реализация ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения и полудрагоценных камней (см. обновленный п. 61 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Остальные рисковые виды деятельности (в том числе торговлю товарами и услугами через Интернет, бывшими в употреблении товарами, текстилем и запчастями, а также деятельность ресторанов, кафе, гостиниц, турагентов и туроператоров) из п. 61 подразд. 10 разд. XX НКУ убрали. Впрочем,

Хотя, конечно, к тому времени все еще может измениться.

Если ФЛП уже зарегистрировал РРО

Многие предприниматели на едином налоге (ЕН), не дождавшись предновогодних изменений, приобрели РРО и даже успели зарегистрировать его в налоговой. Могут ли они теперь не применять РРО?

Спешим предупредить: если РРО переведен в фискальный режим работы (зарегистрирован в налоговой), предприниматель обязан его применять! Независимо от того, что по закону РРО для него необязателен. В таком случае считается, что ФЛП попросту отказался от права не использовать РРО/ПРРО и в добровольном порядке согласился на его использование в фискальном режиме. Во всяком случае именно на таком подходе настаивают налоговики.

До тех пор, пока не будет снята регистрация РРО/ПРРО, на единоналожника распространяются все требования Закона об РРО и такой РРО/ПРРО находится под контролем налоговиков. И если не выполнять требования Закона об РРО (о проведении операции через РРО/ПРРО, передаче данных налоговикам и т. д.), то налоговики будут применять предусмотренные этим Законом штрафы.

Для этого нужно подать налоговикам соответствующее заявление.

Если речь идет об обычном РРО (не ПРРО), то механизм его разрегистрации определен в гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547. Предприниматель подает заявление об отмене регистрации РРО (форма № 4-РРО) по месту регистрации РРО. Перед отменой регистрации РРО его необходимо распломбировать в ЦСО, с которым предприниматель заключил договор о техническом обслуживании и ремонте РРО. Вместе с заявлением об отмене регистрации ФЛП предоставляет регистрационное удостоверение.

В заявлении об отмене регистрации РРО нужно указать желаемый способ получения справки об отмене регистрации РРО (в Электронном кабинете/непосредственно в контролирующем органе/по почте/электронной почте).

В течение 5 календарных дней со дня получения соответствующих документов, при наличии справки ЦСО о распломбировании РРО, фискалы осуществят отмену регистрации РРО и предоставят (направят) единоналожнику справку по форме № 6-РРО способом, указанным в заявлении об отмене регистрации РРО.

Заметьте: правила проведения расчетных операций в течение 5 дней, за которые налоговики должны отменить регистрацию РРО, в Порядке № 547 не прописаны. Проводить их через РРО нельзя (поскольку он распломбирован), но и оснований для неприменения РРО до момента его разрегистрации формально вроде как нет. По этой причине расчетные операции в этот период лучше вообще не осуществлять.

Если речь идет о программном РРО (ПРРО), то для того, чтобы снять его с регистрации, достаточно подать через Электронный кабинет или другими средствами телекоммуникаций заявление по форме № 1-ПРРО (по форме приложения 1 к Порядку № 317) с отметкой «Скасування реєстрації» (в поле «4» нужно указать фискальный номер РРО).

Отмена регистрации РРО/ПРРО осуществляется путем исключения его из Реестра и закрытия фискального номера.

Информацию о том, исключен ли РРО/ПРРО из Реестра, можно отслеживать на официальном веб-портале налоговиков — в частности, в электронном кабинете в меню «Реєстри» — «Інформація про РРО» либо «Інформація про ПРРО» (cabinet.tax.gov.ua/registers/rro).

После того, как РРО/ПРРО снят с регистрации, его можно использовать в нефискальном режиме либо не использовать вовсе.

Интернет-банкинг: все-таки с РРО?

Законодатели попытались урегулировать вопрос о применении РРО при оплате с помощью интернет-банкинга либо других сервисов перевода денег. Но эта попытка оказалась не совсем удачной. Потому что урегулировали только расчеты за услуги. И даже с ними все не так однозначно. Смотрите.

С учетом нового п. 14 ст. 9 Закона об РРО

И это независимо от того, где, как и что за услуги предоставляются. Что в этой норме не так?

Во-первых, еще раз оговоримся: освобождение касается только услуг. Товаров не касается. При этом в норме упомянуты не только расчеты за услуги с помощью сервисов перевода денег (эквайринг), но и расчеты с помощью банковских систем дистанционного обслуживания (обычный интернет-банкинг). Но ведь платеж с помощью интернет-банкинга является по сути обычным безналичным платежом. Средства со счета покупателя перечисляются на счет продавца. Причем платеж инициирует сам покупатель. Продавец карточку к оплате не принимает. Поэтому расчетной операции тут нет, и РРО применять и так не нужно (причем независимо от того, за что осуществляется расчет — за товар или за услугу). Никакие дополнительные освобождающие нормы в Законе об РРО для этого не требуются. А вот расчеты с помощью эквайринга, в принципе, подпадают под РРО. И только освобождающая норма из п. 14 ст. 9 Закона об РРО дает основания РРО не применять (и то исключительно при расчетах за услуги!).

Во-вторых, формально освобождение действует, если расчеты происходят исключительно с помощью систем банковского обслуживания и/или сервисы перевода денег. Так что же, если у субъекта хозяйствования наряду с такими расчетами происходят еще и наличные расчеты (или даже обычный безнал со счета на счет), то расчеты через банковские системы/сервис перевода денег нужно проводить через РРО? Вряд ли законодатель закладывал в эту норму именно такой смысл. Тем не менее слово «исключительно» в ней почему-то присутствует. В-третьих, налоговики, похоже, распространяют эту норму только на случаи, когда услуги заказываются через Интернет (tax.gov.ua/media-tsentr/novini/446796.html). Хотя в самой норме об этом нет ни слова.

Есть еще одно разъяснение на этот счет (см. БЗ 109.02), но в нем фискалы просто цитируют п. 14 ст. 9 Закона об РРО. А в другом разъяснении (тоже из БЗ 109.02) настаивают на необходимости применения РРО при расчетах за товары (услуги) через интернет-банкинг. Не применять РРО они, как и раньше, разрешают только в случае, если невозможно определить место осуществления расчетов.

Но ведь в п. 14 ст. 9 Закона об РРО ничего не сказано о том, какая именно услуга предоставляется и каким образом она заказывается. Ограничен только способ расчета — дистанционная банковская система или сервис перевода денег. А налоговики, похоже, ставят новые рамки: только услуги, заказанные через Интернет.

Благо они разъяснили, что относится к расчетам с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервиса перечисления средств.

В помощь тут письмо ГНСУ от 09.11.2020 г. № 4624/ІПК/99-00-07-05-01-06, где, ссылаясь на письмо НБУ от 24.04.2020 г. № 57-0009/20338, фискалы признают, что интернет-банкинг как раз таки является банковской системой дистанционного обслуживания (перечисляя такие банковские системы дистанционного обслуживания, как Приват24, Ощад24, Монобанк). Названы в этом письме и сервисы перевода средств: Liqpay, Portmone, iPay.

А в свежей консультации как безРРОшные они перечисляют LiqPay, Portmone, EasyPay, PayPong, Ipay.ua, City24, Приват24 и т. д.

Новое по штрафам

С 10.12.2020 г. (даже если нарушение совершено до этой даты) у налоговиков нет оснований применять следующие штрафы:

(1) за неосуществление предварительного программирования наименования товара, который является НЕподакцизным, и/или цены такого товара/услуги и их количества. Обязанности осуществлять такое программирование в п. 11 ст. 3 Закона об РРО с тех пор уже тоже нет. Так что субъекты, для которых предварительное программирование было большой проблемой (например, из-за постоянного колебания цен), теперь могут вздохнуть спокойно;

(2) за несоответствие на месте проведения расчетов суммы наличности сумме средств, указанных в дневном отчете РРО. Да и саму обязанность обеспечивать это соответствие из п. 13 ст. 3 Закона об РРО убрали;

(3) за отсутствие контрольной ленты программного РРО;

(4) за неподачу отчетности программным РРО.

Кроме того, еще на 1 год (до 01.01.2022 г.) продлили действие переходных штрафов (10 и 50 %), которые применяются на основании п. 1 ст. 17 Закона об РРО (непроведение расчетной операции через РРО / проведение в неполной сумме и т. д.).

Как и в 2020 году, этот штраф будет применяться в размере:

— 10 % — за первое нарушение (вместо основного штрафа — 100 %);

— 50 % — за каждое следующее совершенное нарушение (вместо 150 %).

Механизм получения кешбэка (возврат покупателю, который сообщил о нарушении продавцом требования законодательства об РРО, части средств, потраченных им на оплату товаров/услуг) отменен. В связи с этим не работает и основание для налоговой проверки по жалобе покупателя за нарушения в сфере наличных обращений.

Ценники по-прежнему нужны

В ст. 3 Закона об РРО теперь нет требования о том, что субъекты хозяйствования должны реализовывать товары (предоставлять услуги) при условии наличия ценника на товары в денежной единице Украины. Выходит, теперь можно торговать без ценников?

Нет, конечно. Эта поправка в Законе об РРО — чисто техническая. Вопрос наличия ценников на товар просто выведен из-под действия Закона об РРО. Штраф, который был предусмотрен Законом об РРО за это нарушение, не действует уже давно.

Также возможен админштраф по ст. 155 КоАП (от 17 до 170 грн).

Программные РРО

Закон № 1017 внес некоторые изменения, связанные с использованием ПРРО.

Например, использовать ПРРО при оптовой и/или розничной торговле горючим теперь запрещено (п. 1 ст. 3 Закона об РРО). А тем, кто использует ПРРО, можно применять усовершенствованную электронную подпись (а не только квалифицированную).

Есть и чисто технические поправки.

Например, уточнено, что субъекты, использующие ПРРО, должны передавать в контролирующие органы по проводным или беспроводным каналам связи информацию в форме электронных копий расчетных документов, электронных фискальных отчетов, электронных фискальных отчетных чеков. А ПРРО соответственно должны иметь техническую возможность такой передачи.

Электронные копии расчетных документов, а также электронные копии фискальных отчетных чеков, сформированные последовательно с добавлением в каждый следующий расчетный документ/фискальный отчетный чек хеша предыдущего расчетного документа/фискального отчетного чека, которые хранятся в электронной форме ПРРО во время его работы на период отсутствия связи с фискальным сервером ГНС (в режиме офлайн) до момента передачи расчетных документов/фискальных отчетных чеков на фискальный сервер ГНС считаются контрольной лентой.

Электронные копии фискального отчета могут использоваться контролерами как налоговая информация при проведении проверок налогоплательщиков (ст. 2 Закона об РРО).