Бухучет. Выплату одноразовой компенсации расходов на уплату ЕСВ предусматривает ст. 4 Закона Украины от 04.12.2020 г. № 1071-IX (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 100, с. 3). С позиции бухгалтерского учета такая одноразовая помощь от государства расценивается как целевое финансирование. Принципы его учета установлены пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15 «Доход».
В рассматриваемом случае средства госпомощи предоставляются в виде компенсации уже понесенных предприятием расходов. А значит, одноразовая компенсация ЕСВ подчиняется правилам п. 19 НП(С)БУ 15. По его нормам доход от целевого финансирования признают одновременно с дебиторской задолженностью. Происходит это в том отчетном периоде, в котором целевые средства подлежат получению. При их поступлении на счет предприятия просто погашают дебиторскую задолженность.
Предельный срок подачи заявления на получение одноразовой компенсации истек 21 декабря 2020 года. Налоговикам отводилось 3 рабочих дня, дабы его рассмотреть. При положительном результате предприятию была направлена квитанция о внесении данных заявления в реестр. Выходит, подтверждение того, что карантинная компенсация будет получена, работодатель однозначно получил еще в декабре 2020 года. Именно в этом отчетном периоде нужно признать доход от целевого финансирования. Хотя сами целевые средства могут поступить и в январе 2021 года.
Пример. 17 декабря 2020 года предприятие подало заявление на получение компенсации ЕСВ. 22 декабря заявление было внесено в реестр. Средства в сумме 11000 грн зачислены на текущий счет предприятия 11 января 2021 года.
Одноразовая компенсация расходов на уплату ЕСВ
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 22.12.2020 г. Отражена дебиторская задолженность на сумму компенсации ЕСВ | 378 | 482 | 11000 |
| 2 | 22.12.2020 г. Признан доход в сумме целевого финансирования | 482 | 718 | 11000 |
| 3 | 11.01.2021 г. Получена компенсация ЕСВ | 311 | 378 | 11000 |
Налог на прибыль. Благодаря п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ все прибыльные плательщики (как высокодоходники, так и малодоходники) уменьшают финрезультат на сумму бухдохода в виде одноразовой компенсации ЕСВ (Дт 482 — Кт 718). Отдельных строк для такой корректировки приложение РІ к прибыльной декларации не содержит. Поэтому налоговики советуют задействовать любую удобную уменьшающую строку раздела «Різниці, передбачені підрозділом 4 розділу XX Податкового кодексу України» приложения РІ (см. БЗ 102.12). Также нужно (1) проставить отметку (х) в спецполе декларации (графа «Наявність доповнення») и (2) указать в графе «Зміст доповнення» код использованной строки со ссылкой на норму НКУ — «п. 54 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ».
Единый налог. Плательщики ЕН компенсацию ЕСВ в доход не включают (п. 6 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). ЕН-юрлица группы 3 с таких сумм не уплачивают ЕН и не включают в расчет предела, а группы 4 — в расчет сельхоздоли.
