Темы статей
Выбрать темы

Приложение АВ — дивидендный авансовый взнос

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Свириденко Алла, налоговый эксперт, Солошенко Людмила, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Теперь поговорим о заполнении приложений к декларации. В них расшифровывают (рассчитывают) значения некоторых строк. Начнем с приложения АВ.

Плательщики, которые в течение 2020 года выплачивали (!) дивиденды (п.п. 14.1.49 НКУ), должны заполнить и подать к годовой декларации по налогу на прибыль приложение АВ. Учтите:

если дивиденды были только начислены, но не выплачены, заполнять приложение АВ не нужно

В приложении АВ (1) показывают сумму выплаченных дивидендов и (2) рассчитывают сумму дивидендного авансового взноса, который следовало уплатить в отчетном периоде в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Полученный результат из строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ декларации.

Напомним: согласно п.п. 57.11.2 НКУ начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в бюджет обязан любой эмитент корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам). Причем обязанность по начислению и уплате дивидендных авансовых взносов (и подаче приложения АВ) распространяется и на плательщиков госдивидендов (т. е. на государственные некорпоратизированные, казенные и коммунальные предприятия, которые уплачивают госдивиденды в государственный или местный бюджет). Подробно о правилах расчета и уплаты госдивидендов читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 6, с. 9 и № 50, с. 16.

При этом дивидендный авансовый взнос (по ставке 18 %) начисляют «сверху» на сумму дивидендов (т. е. сумму дивидендов на него не уменьшают). Перечисляют такой авансовый взнос в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

Важно! Плательщики налога на прибыль уплачивают дивидендный авансовый взнос с разницы — суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения за год, но только если одновременно соблюдаются два условия (п.п. 57.11.2 НКУ):

1) сдана декларация по налогу на прибыль за соответствующий год (т. е. задекларирован налог за год, по результатам которого платят дивиденды);

2) налоговые обязательства по такой декларации полностью погашены (т. е. уплачен налог на прибыль за этот год).

Учтите:

на сумму уплаченного дивидендного авансового взноса можно уменьшить начисленный налог на прибыль

«Несыгравший» по итогам года «хвост» дивидендных авансов — переносить на следующие годы до полного погашения (п.п. 57.11.2 НКУ).

В некоторых случаях согласно пп. 57.11.3 и 57.11.6 НКУ дивиденды освобождаются от авансового взноса (см. комментарий к строке 20 АВ декларации на с. 18). Однако это не освобождает от необходимости подачи приложения АВ. То есть даже в таких «безавансовых» случаях (если строка 20 АВ декларации оказалась нулевой — пустой) отчитаться о выплаченных дивидендах и подать приложение АВ все равно придется.

А вот единоналожники (и третьей, и четвертой группы, исключенные из круга плательщиков дивидендного авансового взноса еще с 01.01.2018 г., п.п. 57.11.2 НКУ) при выплате дивидендов (в том числе за периоды до 01.01.2018 г.) не уплачивают дивидендный авансовый взнос и не подают декларацию с приложением АВ (см. подкатегорию 108.05 БЗ).

Правда, в случае перехода в прибыльщики и выплаты дивидендов за период пребывания на упрощенной системе дивидендный авансовый взнос уплачивается новоиспеченным прибыльщиком со всей (!) суммы выплачиваемых дивидендов.

При этом на сумму уплаченного дивидендного аванса плательщик налога на прибыль может провести зачет и уменьшить начисленный налог (см. подкатегорию 102.09 БЗ).

Подробнее о дивидендах см. «Налоги & бухучет», 2020, № 16, с. 20.

Теперь рассмотрим, как заполнить приложение АВ (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1. Порядок заполнения приложения АВ

Код строки

Название строки

1

Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:

В этой строке нарастающим итогом с начала года показывают общую сумму дивидендов, выплаченных (!) в отчетном периоде. То есть сюда попадут все выплаченные дивиденды независимо от того:

1) кому они выплачивались (юрлицам или физлицам, резидентам или нерезидентам и т. д.);

2) облагались они или были освобождены от авансового взноса;

3) за какой период они выплачивались — за текущий отчетный период или за прошлые периоды (кварталы/годы).

Учтите:

— выплаченные в отчетном периоде дивиденды показывают в строке 1 приложения АВ в начисленной сумме (т. е. без их уменьшения на 15-процентный налог на репатриацию — при выплате нерезидентам-юрлицам и без их уменьшения на НДФЛ и военный сбор (далее — ВС) — при выплате физлицам);

— в общей сумме выплаченных дивидендов в строке 1 отражают также выплату дивидендов в неденежной форме.

После того как все суммы выплаченных в отчетном периоде дивидендов отражены в строке 1, дальше в приложении АВ:

— «очищают» общую сумму выплаченных дивидендов от необлагаемых (освобожденных от дивидендного авансового взноса). Для этого предусмотрены строки 1.1 — 1.3, 2 и 3.

Внимание! При расшифровке освобожденных от налогообложения дивидендов избегайте задвоений, если, скажем, выплаченные дивиденды одновременно отвечают сразу двум критериям (т. е. вписываются в несколько расшифровочных строк). К примеру, льготник (строка 1.3) выплачивает дивиденды физлицам (строка 1.1). В таком случае сумму дивидендов нужно расшифровать один раз в какой-то одной из строк: 1.1 или 1.3 (чтобы она в строку 1 включилась один раз);

— сопоставляют общую сумму выплаченных дивидендов с объектом обложения налогом на прибыль, полученным в периоде, за который выплачивались дивиденды (в строке 4 отражают сумму превышения или показывают общую сумму дивидендов, если соответствующие условия не выполняются);

— выводят облагаемую сумму дивидендов, с которой в отчетном периоде следовало уплатить дивидендный авансовый взнос (в строке 5);

— рассчитывают размер авансового взноса (в строке 6).

Разберем все этапы построчно

1.1

сума дивідендів, виплачена фізичним особам

В этой строке приводят сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам). Такие дивиденды освобождены от авансового взноса согласно п.п. 57.11.3 НКУ. С них удерживают НДФЛ и ВС (п. 170.5 и п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Учтите: в строке 1.1 показывают дивиденды физлицам в начисленной сумме, т. е. без уменьшения их на НДФЛ и ВС (см. подкатегорию 102.09 БЗ)

1.2

сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування

В этой строке показывают сумму дивидендов, выплаченную институтом совместного инвестирования (ИСИ). Они освобождены от авансового взноса согласно п.п. 57.11.6 НКУ.

Напомним, что к ИСИ относят инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с законодательством (п.п. 14.1.86 НКУ)

1.3

сума дивідендів, виплачена платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди

Эту строку заполняют прибыльщики-льготники. Они показывают в ней сумму дивидендов, выплаченных за счет «льготной» прибыли, т. е. прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

Такие дивиденды освобождены от авансового взноса согласно п.п. 57.11.3 НКУ.

Внимание! Если льготник выплатит дивиденды в большей сумме (сверх льготной прибыли), тогда:

— всю сумму выплаченных дивидендов показывают в общей строке 1 приложения АВ;

— в строке 1.3 приложения АВ приводят лишь часть из них — в размере освобожденной прибыли.

Эту строку, по-видимому, придется заполнять и бывшим льготникам, если они выплачивают дивиденды за «старые» льготные периоды.

Обратите внимание: «нулевики» (п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) эту строку не заполняют, поскольку они в случае выплаты дивидендов от дивидендного авансового взноса не освобождаются

1.4

частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями відповідно до статті 111 Закону України «Про управління об’єктами державної власності»

Эту строку заполняют государственные унитарные предприятия и их объединения (ГП), которые ежеквартально платят госдивиденды — отчисляют часть чистой прибыли (дохода) в госбюджет (ч. 1 ст. 111 Закона № 185). Исключение — ГП, перечисленные в ст. 111 Закона № 185, которые при соблюдении определенных условий освобождены от уплаты госдивидендов.

Напомним: в общем случае для ГП размер ежеквартальных госдивидендов в 2020 году составлял 80 % (п. 1 Порядка № 138; подкатегория 102.09 БЗ). Для отдельных ГП п. 1 Порядка № 138 устанавливает другие нормативы.

При этом со всей суммы госдивидендов ГП также обязаны ежеквартально уплачивать дивидендный авансовый взнос (п.п. 57.11.2 НКУ). Увы, в течение года ГП не могут уплачивать дивидендный авансовый взнос с суммы превышения, поскольку налог за год пока что не уплачен. Перечислить дивидендный авансовый взнос с суммы превышения ГП могут только по итогам последнего, IV квартала года. И лишь в том случае, если годовая декларация по налогу на прибыль подана и годовой налог по ней уплачен еще до выплаты госдивидендов за ІV квартал (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

Тогда авансовые взносы начисляют на сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года, над частью прибыли, рассчитанной пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивают дивиденды.

При этом применяют следующую формулу (см подкатегорию 102.09 БЗ):

годовой объект налогообложения : 12 месяцев х 3 месяца.

Определенную таким способом сумму превышения учитывают при заполнении строки 4 приложения АВ.

Напомним, что ГП (п. 2 Порядка № 138):

определяют сумму госдивидендов ежеквартально в Расчете № 285 , который подают по окончании квартала/полугодия/трех кварталов в 40-дневный срок, а по итогам года — в 60-дневный срок (п. 46.2, пп. 49.18.2 и 49.18.6 НКУ):

уплачивают в бюджет госдивиденды ежеквартально в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Расчета № 285 (пп. 46.1, 57.1 НКУ). То есть за I квартал — во II квартале, за II квартал — в III квартале, за III квартал — в IV квартале, за IV квартал — в I квартале следующего года.

При этом суммы госдивидендов из приложения АВ должны стыковаться с Расчетом № 285. Напомним: в приложении АВ показывают сумму выплаченных (!) в отчетном периоде дивидендов. В связи с этим в строку 1.4 годового приложения АВ к декларации по налогу на прибыль за 2020 год попадет сумма госдивидендов, уплаченных (!) на протяжении всего 2020 года (т. е. за IV квартал предыдущего 2019 года и за I — ІІІ кварталы отчетного 2020 года).

Учтите, что по разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ):

— если ГП были получены убытки (отсутствовала база для начисления и уплаты госдивидендов на протяжении всего отчетного года), то все равно приложение АВ и строку 20 АВ в декларации следует заполнить и подать с нулевым значением. При этом, на наш взгляд, можно сделать пояснения в специальном поле заключительной части декларации согласно п. 46.4 НКУ;

— если у ГП в течение отчетного года показатель части чистой прибыли за отдельные отчетные периоды имел как положительное, так и отрицательное значение (т. е. возникали то прибыль, то убытки), то в строке 1.4 приложения АВ (ввиду нарастающего итога) следует показать сумму положительных значений строк 09 Расчета № 285 за соответствующие отчетные периоды.

Действующее законодательство выделяет еще две группы плательщиков госдивидендов:

1) хозяйственные общества с госдолей. Это те хозобщества, в уставном капитале которых есть доля государства (в том числе хозобщества, 50 и более процентов акций (долей, паев) которых принадлежит другим хозобществам, госдоля у которых 100 %). Такие плательщики обязаны уплачивать госдивиденды (так называемые «дивиденды на госдолю») согласно ч. 5 ст. 11 Закона № 185. Они платят госдивиденды ежегодно по итогам отчетного года — до 1 июля года, следующего за отчетным (см. письмо ГНСУ от 09.06.2020 г. № 9109/7/99-00-05-05-01-07). Также до 1 июля они должны подать Расчет № 285 (пп. 49.18.7, 49.19 НКУ, п. 5 Информационного письма ГНСУ от 10.08.2020 г. № 15). Естественно, до этой даты годовая прибыльная декларация уже будет сдана, а указанное в ней налоговое обязательство — уплачено. Поэтому если не возникло суммы превышения, дивидендный авансовый взнос с уплачиваемых госдивидендов хозобществам можно не платить. Однако не облагаемую авансовым взносом сумму госдивидендов все равно следует справочно показать в строке 1 приложения АВ за период выплаты таких госдивидендов.

При этом в «унитарной» строке 1.4 ее отражать не нужно, поскольку эта строка отведена только для ГП;

2) коммунальные предприятия (КП). Они обязаны уплачивать госдивиденды согласно п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР (ср. ).

КП платят госдивиденды ежеквартально или ежегодно (в порядке, установленном органами местного самоуправления) либо вообще не платят (если местными властями нормативы и порядок уплаты госдивидендов для КП не определены). Учтите! Сумму уплаченных госдивидендов все плательщики показывают в строке 1 приложения АВ.

А вот «унитарную» строку 1.4 приложения АВ заполняют только ГП! Подробно о госдивидендах см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 50, с. 16 и № 6, с. 9

1.5

сума дивідендів, що виплачена материнською компанією

Строку 1.5 и следующие за ней строки 2 и 3 приложения АВ заполняют материнские компании, т. е. юрлица, являющиеся собственниками других юрлиц или осуществляющие контроль над ними как связанные лица (пп. 14.1.103 и 14.1.159 НКУ).

В них материнские компании сопоставляют:

— выплаченные дивиденды (строка 1.5) и — полученные дивиденды (строка 2) с учетом переходящего прошлогоднего «запаса» (т. е. превышения) полученных дивидендов над выплаченными (строка 3).

Все потому, что у материнских компаний освобождаются от авансового взноса выплаченные дивиденды в размере, не превышающем дивидендов, полученных такой материнской компанией от других лиц (дочерних предприятий) (п.п. 57.11.3 НКУ).

Отсюда — необходимость сравнивать дивиденды выплаченные с полученными. Причем если по итогам года не добрали дозволенный лимит (т. е. выплатили меньше полученного), то разница не пропадает, а создает «резерв» на будущее и переходит на следующий год (в строку 3 приложения АВ следующего года). То есть такую сумму превышения материнская компания учтет в расчетах дальше — в следующем году

2

Сума дивідендів, що отримана материнською компанією

В этой строке материнские компании показывают дивиденды, полученные в отчетном периоде от других лиц (дочерних предприятий)

3

Сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році

В этой строке материнские компании показывают возникшее по итогам прошлых лет превышение полученных дивидендов над выплаченными.

Важно! При заполнении этой строки следует помнить, что она из года в год заполняется материнской компанией нарастающим итогом (см. п.п. 57.11.3 НКУ). То есть сумму оставшегося превышения материнские компании считают беспрерывно нарастающим итогом, начиная с 01.04.2011 г. (дата введения для них такой «дивидендной» нормы).

Таким образом, материнские компании:

— в строках 1.5 и 2 приложения АВ показывают сугубо дивиденды отчетного периода, а именно: выплаченные в отчетном периоде (строка 1.5) и полученные в отчетном периоде (строка 2) (т. е. без нарастающего итога за прошлые годы);

— в строке 3 рассчитывают сумму превышения с учетом нарастающего итога за прошлые годы. Поскольку такую переходящую сумму превышения считают по данным прошлых лет, то на протяжении года у квартальщиков значение строки 3 приложения АВ будет одинаковым (в ней отражают сумму превышения, переходящую на текущий отчетный год с прошлых лет)

4

Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень) (сума виплачених дивідендів - (рядок 04 + рядок 07 - рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 - рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств))1

Внимание! Хотя в названии строки 4 говорится о «сумме превышения» выплаченных дивидендов над объектом налогообложения, на самом деле эту строку приложения АВ нужно заполнять, даже если авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов.

Строку 4 заполняют так:

1) в ней отражают сумму превышения выплаченных дивидендов над объектом налогообложения, если такое превышение возникло и соблюдаются условия, предусмотренные первым предложением абзаца второго п.п. 57.11.2 НКУ. То есть если задекларировано и погашено денежное обязательство по налогу на прибыль за соответствующий год (годы), по итогам которого (которых) выплачены дивиденды. Рассчитывая сумму превышения, учтите ряд следующих моментов:

а) при выплате дивидендов за несколько лет сразу сумму превышения считают «погодично» — отдельно за каждый год. То есть общую сумму дивидендов распределяют по их принадлежности к отдельному году, и каждую сумму дивидендов сравнивают с объектом налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Например, в 2020 году вы выплачивали дивиденды не только за 2019-й, но и за 2018 год.

Тогда, чтобы узнать сумму дивидендного аванса, которую нужно уплатить в бюджет, необходимо определить сумму превышения за каждый (2019 и 2018) год отдельно. Для этого сравниваем:

— сумму дивидендов, начисленных за 2019 год, и объект налогообложения, полученный за 2019 год;

— сумму дивидендов, начисленных за 2018 год, и объект налогообложения, полученный за 2018 год.

Если за анализируемый отчетный год сумма дивидендов превысит объект налогообложения (т. е. будет получено положительное значение), то такую сумму превышения отражают в строке 4 приложения АВ. Если превышения не было — в строке 4 отражать ничего не нужно.

В результате в строке 4 собирают общую сумму положительных значений таких превышений.

Учтите: если год был убыточный, в строку 4 приложения АВ попадет вся сумма дивидендов, выплаченных по результатам такого года.

Аналогичный порядок расчета авансового взноса распространяется на выплату дивидендов за более давние периоды, в частности за 2013 — 2015 годы (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24734/6/99-99-19-02-02-15);

б) чтобы определить сумму дивидендов, облагаемых авансовым взносом, вычитают объект налогообложения того года, по результатам которого они выплачиваются (т. е. с оглядкой на соответствующие строки декларации за этот год), а не того, в котором они выплачиваются.

Например, если дивиденды выплачивали в 2020 году по итогам 2019 года, то выплаченную сумму нужно уменьшить на объект налогообложения 2019 года, а не 2020-го;

в) если дивиденды выплачивают за неполный календарный год, то для расчета суммы превышения используют значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые платят дивиденды (абзац третий п.п. 57.11.2 НКУ). Для этого применяют формулу:

объект налогообложения = объект налогообложения за год : 12 месяцев х количество месяцев, за которые выплачивают дивиденды;

г) если до выплаты дивидендов изменяется объект налогообложения (в связи с самоисправлением ошибок или доначислениями при проверке), то для расчета суммы превышения необходимо брать уже уточненное значение объекта налогообложения. Но при условии, что доначисленную сумму налогового обязательства уже погасили (уплатили) до выплаты дивидендов;

2) если не выполняются условия для уплаты авансового взноса с суммы превышения, то в строке 4 приложения АВ показывают всю сумму дивидендов, выплаченных (!) в отчетном периоде. Поэтому даже если сумму превышения не рассчитываем, то всю сумму выплаченных дивидендов нужно указать в строке 4 приложения АВ. По сути, в этом случае в строку 4 перенесем данные «общей» строки 1

5

Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 2 - рядок 3 додатка АВ), але не більше значення рядка 4 додатка АВ

Здесь, следуя формуле, выводят сумму облагаемых дивидендов (с которых в отчетном периоде следовало уплатить дивидендный авансовый взнос). То есть общую сумму выплаченных дивидендов (из строки 1) «очищают» от дивидендов, освобожденных от авансового взноса. Полученное значение сопоставляют с суммой превышения из строки 4 и если:

— облагаемая сумма дивидендов меньше или равна рассчитанной сумме превышения (строка 4), то в строке 5 указывают такую сумму дивидендов;

— облагаемая сумма дивидендов больше суммы превышения (строка 4), то в строке 5 указывают значение строки 4 (т. е. сумму превышения).

Таким образом, значение строки 5 не должно превышать значение строки 4 приложения АВ

6

Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ х 2 / 100) (переноситься в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)

В строке 6 рассчитывают сумму дивидендного авансового взноса по формуле. Для этого к значению строки 5 применяют базовую (основную) ставку налога на прибыль из п. 136.1 НКУ (18 %).

Показатель строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ декларации.

По сути, в строке 6 отражают авансовый взнос, который уже должен был быть уплачен (!) в отчетном периоде при выплате дивидендов. На эту сумму разрешается уменьшить начисленный налог на прибыль. Поэтому такую сумму переносят в строку 16.2 приложения ЗП

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше