Порядок расчета
Алгоритм расчета земналога во многом зависит от правил определения базы налогообложения земли, а именно от того, проведена нормативная денежная оценка (НДО) земли или нет. Так, если:
— НДО земель проведена, то налог рассчитывается как произведение площади земли (в га), НДО единицы площади, проиндексированной на начало года (в грн), и ставки налога (в %);
— НДО земель не проведена, то налог определяют как произведение площади (в кв. м или га) и ставки (в грн за 1 кв. м или га). При этом ставка налога определяется исходя из НДО единицы площади пашни по области.
Следовательно, чтобы можно было рассчитать земналог, следует иметь три показателя: площадь земли, ее НДО и ставку налога.
Коротко вспомним, где искать эти данные:
1) информацию о площади земли, за которую следует начислить земналог, следует искать в правоустанавливающих документах на землю (госактах на право собственности, извлечениях из реестра вещных прав, договорах купли-продажи, справке (извлечении) о размере НДО земучастка, и т. п.);
2) данные об НДО вашего земучастка, если НДО участка проведена, можно отыскать в справке (извлечении) о размере НДО земельного участка. Такую справку можно получить в местном органе Госземкадастра. При этом для получения справки можно обращаться или лично, или используя их электронный сервис «Публичная кадастровая карта Украины» (map.land.gov.ua).
Если же вы уверены в том, что НДО вашего участка по сравнению с прошлым годом не изменилась (орган местного самоуправления не утвердил новую НДО) и вы знаете коэффициент индексации прошлого года (в период с 2017 по 2023 г. он равен 1, то есть НДО за эти годы не индексируется), то можно обойтись и без справки. То есть
если НДО вашей земли с начала 2021 года не изменилась, то для расчета налога можно брать прошлогоднюю НДО
В то же время, чтобы быть уверенным в том, что данные об НДО вашей земли не изменились, советуем получать такую справку ежегодно.
Что касается подачи этой справки в налоговую, то обязательно это следует делать только в начале использования земучастка (при подаче первой декларации), а также каждый раз, когда происходит пересмотр НДО такой земли (БЗ 111.05). Хотя если ее не подать, то ничего страшного не будет. Так как ее подача или неподача не влияет на начисление налога (БЗ 111.05).
Подать можно как оригинал, так и копию справки. Делать это следует только на бумажных носителях, так как нет возможности направить такую справку вместе с декларацией средствами электронной связи (БЗ 111.05).
К сведению! На сайте ГНСУ на сегодня содержатся данные об НДО земель. Но этой НДО воспользоваться для расчета земналога нельзя. Там приведена сводная информация о НДО земель, а не по каждому земучастку. Поэтому налоговики советуют узнавать НДО именно из извлечений, полученных из Госгеокадастра (БЗ 111.05).
Хотя иногда и эти данные могут пригодиться. Речь идет о случаях, когда НДО земучастка не проведена. В этом случае берут НДО единицы площади пашни по области. И вот если заглянуть в данные об НДО на сайте ГНС, то там можно найти такую информацию.
Но если вы не уверены в размере НДО вашей земли, то лучше получить справку (извлечение) о размере НДО и спать спокойно;
3) информацию о ставках земналога следует искать в решениях органа местного самоуправления, на территории которого находится земля. В НКУ содержатся только предельные ставки земналога (см. ст. 273, 274 и 277 НКУ). Конкретные устанавливает местная власть. Поэтому
узнать размер ставок земналога можно, открыв решение вашего органа местного самоуправления об утверждении положения о взимании платы за землю
Такие решения можно отыскать на сайте ГФС в разделе «Решения местных советов». При этом, если вдруг в информацию, размещенную на сайте ГФСУ, закрадется ошибка, то штрафные санкции и пеня к таким плательщикам применяться не должны (п. 12.5 НКУ).
Обращаем внимание! Согласно п.п. 12.3.4 НКУ решение об установлении местных налогов и сборов официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 25 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым.
Правила отчетности
Отчетным периодом по земналогу является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года.
Плательщикам платы за землю (кроме физлиц*) дано право избрать один из двух вариантов подачи отчетности:
* Физлицам сумму налога начисляют налоговые органы в налоговом уведомлении-решении, которое направляется до 1 июля текущего года (п. 286.5 НКУ), и уплачивают они ее в течение 60 дней со дня вручения уведомления (п. 287.5 НКУ).
1) подать декларацию на текущий год. Это следует сделать не позже 20 февраля текущего года в соответствующий орган ГФСУ по местонахождению земучастка. В ней указывается годовая сумма налога с разбивкой на равные части по месяцам (п. 286.2 НКУ);
2) вместо одной годовой декларации на текущий год можно ежемесячно подавать отчетную декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ).
Следовательно, и годовую, и первую месячную декларацию за январь (если решили отчитываться ежемесячно) в 2020 году нужно подать не позже 22.02.2021 г. Подача декларации на текущий год освобождает плательщиков платы за землю от обязанности подачи ежемесячных деклараций, равно как и подача месячных деклараций освобождает от подачи годовой.
Уплачиваются налоговые обязательства по земналогу независимо от способа подачи декларации (раз в году или ежемесячно) по местонахождению земучастка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (пп. 287.3 и 287.4 НКУ).
Разобравшись с правилами начисления земналога, перейдем к заполнению декларации.
Правила подачи
Чтобы отчитаться по земналогу на 2021 год, юрлица должны использовать форму декларации по плате за землю, утвержденную приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560 (ср. ).
Эта форма общая для обеих частей платы за землю, то есть как земналога, так и арендной платы. Но форма декларации устроена так, что в одной декларации можно начислить налог только по одной части платы за землю. Потому если вы являетесь плательщиком не только земналога, но и платы за землю, то придется заполнять две отдельных декларации в части этих составляющих платы за землю (БЗ 111.05).
В одной декларации налог рассчитывают только относительно земель, которые находятся на одной территории, то есть имеют один код КОАТУУ.
К сведению! Недавно Минрегион приказом от 26.11.2020 г. № 290 из-за изменений в территориальном устройстве регионов Украины утвердил Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад. Именно в нем, а не в Классификаторе, который утвержден приказом Госстандарта от 31.10.97 г. № 659 (в просторечии — КОАТУУ), теперь содержатся коды и названия всех административно-территориальных объектов Украины. Поэтому получается, что теперь, определяя, какие земли находятся на одной территории и должны попасть в одну отчетную декларацию, следует ориентироваться на этот Классификатор, а не на КОАТУУ.
Но это вызывает проблемы с заполнением отчетности. А именно, сразу возникает вопрос, какой код брать для заполнения графы 7 шапки декларации: из КОАТУУ или из нового Классификатора. Налоговики по этому поводу пока что молчат. На наш взгляд, если фискалы ничего не решат, то логично будет указать в декларации именно код из КОАТУУ. Дело в том, что:
во-первых, в декларации речь идет о коде КОАТУУ, а не о коде из нового Классификатора;
во-вторых, размерность поля, в котором указывается этот код, не дает возможности занести код, взятый из нового Классификатора. В новом Классификаторе код содержит две буквы и 17 цифр, а в декларации для кода отведено 10 клеточек, то есть этот реквизит подстроен под код из КОАТУУ, который состоит из 10 цифр;
в-третьих, вряд ли фискалы уже перенастроили свое программное обеспечение под новые коды.
Но поскольку проблемы с заполнением строки 7 шапки есть, то советуем не спешить подавать декларации. Возможно, фискалы таки найдут, что сказать по этому поводу, до предельной даты подачи декларации.
Если у юрлица есть несколько земучастков, которые находятся на территории разных сельских, поселковых или городских советов (код территории разный), то налог придется рассчитать в разных декларациях
В каждой из деклараций налог будет рассчитываться за земли, расположенные по одному КОАТУУ. Следовательно, может возникнуть ситуация, что юрлицу, у которого земли находятся на территориях, подконтрольных одной налоговой, но которые имеют разные коды КОАТУУ, придется подавать несколько деклараций, отдельную декларацию — по землям, которые размещены на территории с одним кодом КОАТУУ.
С правилами заполнения декларации знакомы, наверное, все. Но все равно время от времени возникают вопросы по поводу заполнения отдельных граф. Поэтому дальше поговорим о порядке заполнения каждой из них.
Заполнение декларации
Декларация состоит из шапки и трех разделов. Для отчетности по земналогу следует верно заполнить шапку декларации, а также разд. І и ІІІ.
Шапку декларации заполнить просто. Так как там в основном указываются всем известные данные, а именно реквизиты плательщика и налогового органа, в который подается декларация, а также код КОАТУУ территории, на которой размещены земли, за которые начисляется земналог.
Из особенностей заполнения выделим только правила заполнения стр. 1 шапки, а именно:
— в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» следует указать номер, который равен последовательно нарастающему числу поданных соответствующих деклараций. Декларации с отметкой «земельний податок» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «орендна плата» и отдельно проводится нумерация по типу деклараций («Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча»);
— отчитываясь по земналогу, отметку «Х» следует указать напротив того вида платы за землю (в нашем случае — «земельный налог»), по которому подаете декларацию, а также в поле 01 «Звітна», поскольку подаем отчетную декларацию;
— указываете в поле «за 20__ рік» период, за который подаете декларацию. Если подаете годовую декларацию, то вам следует заполнить только это поле. Если же вы избрали вариант с ежемесячной отчетностью, то, кроме этого поля, вам следует заполнить и поле «за __ місяць». В этом поле следует указать номер месяца, за который отчитываетесь. Порядковый номер месяца проставляется арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0»).
После заполнения шапки следует переходить к заполнению основной части декларации, а именно разд. І и ІІІ. Именно в этих разделах происходит начисление налоговых обязательств.
В разд. І декларации юрлицо начисляет налог по каждому отдельному земучастку. Правила заполнения разд. І для месячных и годовой декларации один и те же. Напомним их в таблице.
Порядок заполнения разд. І декларации по плате за землю
| Номер колонки | Название колонки | Правила заполнения |
| 2 | Категорія земельних ділянок | Указывают четырехзначный код (формат XX.XX) относительно категории / целевого назначения земель. Этот код должен соответствовать информации, указанной в правоустанавливающих документах на земучасток или справке об НДО. Искать такие коды следует в Классификации земель |
| 3-4 | Документи, які засвідчують/ підтверджують право власності/ користування | Отражают информацию, взятую в правоустанавливающих документах на земучасток, а именно: — в к. 3 указываете вид права собственности: 1 — собственность, 2 — постоянное пользование; — в к. 4 указываете серию и номер документа, который подтверждает право собственности или пользования землей, то есть серию и номер госакта на землю или свидетельства о праве собственности |
| 5-6 | Державна реєстрація прав власності/ користування (у разі наявності) | Здесь указывают информацию о регистрации вещных прав на землю. Берут ее из Свидетельства о регистрации вещных прав на недвижимость, В к. 5 указываете дату регистрации в формате: две цифры месяца, четыре цифры года. В к. 6 указываете номер записи, под которым была внесена запись в Госреестр прав собственности на недвижимое имущество |
| 7 | Кадастровий номер земельної ділянки (у разі наявності) | Указывают кадастровый номер своего земучастка. Его берут из правоустанавливающих документов на земучасток. Кадастровый номер является девятнадцатизначным |
| 8-9 | Площа земельної ділянки | Здесь указываете данные о площади конкретного земучастка. Такие данные приводят либо в гектарах с четырьмя десятичными знаками (к. 8), либо в метрах квадратных с двумя десятичными знаками (к. 9). Где ее брать, см. в начале статьи. Заполнять следует только одну из этих колонок. Какую именно, решает сам плательщик. На наш взгляд, следует выбрать ту единицу измерения, относительно которой приведен размер НДО в справке (извлечении) о размере НДО. Тогда у вас будет меньше проблем с расчетом налога, так как не придется морочиться с переводом НДО за 1 метр квадратный в НДО за 1 гектар или наоборот |
| 10 | Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки (грн)) | Указываете размер проиндексированной НДО за 1 гектар или 1 м2 земучастков (в гривнях с двумя десятичными знаками). Чтобы определить, за 1 гектар или за 1 м2 следует указать НДО, вам следует посмотреть на то, в каких единицах вы отразили в декларации площадь земли (заполнили к. 8 или к. 9) То есть если площадь вы указали в гектарах (заполнили к. 8), то и НДО указываем за 1 гектар. Где ее брать и как проводить индексацию, читайте в начале статьи. Обратите внимание: в этой графе указываем НДО не за весь земучасток, а за единицу его площади |
| 11 | Нормативна грошова оцінка одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області (грн) | В этой графе указывают действующую на момент подачи декларации НДО площади пашни по АР Крым или по области, на территории которой находится земельный участок, за который уплачивается налог. Данные об НДО отражают с двумя десятичными знаками с учетом коэффициентов индексации (ст. 289 НКУ). Заполняют эту графу только те плательщики, у которых НДО не проведена. Узнать размер такой НДО вы сможете в своей налоговой |
| 12 | Ставка податку (%) | Указываете ставку налога в процентах. Берете ее из решения местного органа власти (ст. 284 НКУ). Об этом читайте в начале статьи |
| 13 | Річна сума земель- ного податку | Чтобы заполнить эту графу, следует провести нехитрые арифметические действия по формуле, приведенной в названии графы. Рассчитываете налог таким образом: 1) для земельных участков, НДО которых проведена и определена — за 1 гектар: к. 8 х к. 10 х к. 12 : 100; — за 1 м2 к. 9 х к. 10 х к. 12 : 100; 2) для земельных участков, НДО которых не проведена: к. 8 или к. 9 х к. 11 х к. 12 : 100. В этой графе начисляется общий годовой размер налога. И несмотря на это, правила заполнения этой графы как для годовой, так и для месячной декларации одни и те же |
| 14 – 16 | Пільга | Здесь указываете данные о полученных льготах. Эти колонки будут заполнены только по тем землям, относительно которых установлены льготы по уплате земналога. В них следует указать: — в к. 14 — код льготы. Берете его из Справочника льгот, приведенного в письмах ГФСУ от 29.12.2020 г. № 101/1 и 101/2; — в к. 15 указываете размер льготы, то есть площадь (в га или м2) земучастка, который освобождается от налогообложения, или процент освобожденной от земналога площади; — в к. 16 указываете сумму льготы, то есть сумму земналога, от уплаты которой освобождено юрлицо. На сумму льготы, указанную в к. 16, уменьшают годовую сумму земналога. Если льгота касается всего земучастка, то значение к. 16 равно значению к. 13 |
| 17 | Річна сума земельного податку (до сплати) | В этой графе отражают годовую сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет. Чтобы рассчитать размер налога, следует из показателя к. 13 вычесть показатель к. 16. Размер налога, который указан в этой колонке относительно всех земучастков, подытоживается в стр. 2 и переносится в разд. ІІІ стр. 3 к. 3 |
После этого приступают к заполнению разд. ІІІ. Если говорить о заполнении отчетной или новой отчетной декларации, то юрлицу следует из всех строк этого раздела (а их целых 9) заполнить только стр. 3. В этой строке следует указать:
— в к. 3 — общие данные о начисленной годовой сумме налога по всем земучасткам, информацию о которых указывали в разд. І. По такому алгоритму заполняется 3 разд. ІІІ как ежегодной, так и ежемесячной декларации (категория 111.05 БЗ);
— в к. 4 — 15 — при заполнении ежегодной декларации следует указать месячную сумму земналога. Для этого следует сумму, указанную в к. 3 этой строки, распределить между 12 месяцами.
Если заполнять ежемесячную декларацию, то следует заполнить только ту колонку, которая соответствует отчетному (налоговому) месяцу, за который подается налоговая декларация (111.05 БЗ).
На рисунке на с. 11 приведем пример заполнения декларации.
