Да, но не всегда. Казалось бы, какое отношение подача УД имеет к возврату средств? Разве возврат средств — это ошибка? Для того чтобы понять, какая здесь связь, необходимо вспомнить важную деталь. Суммы средств, которые плательщик ЕН возвращает покупателям в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств, не является доходом плательщика ЕН (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).
Казалось бы, простое правило. Но как его реализовать на практике? Хорошо, когда средства покупателю возвращаются в том же отчетном периоде, в котором поступили. Тогда можно просто свернуть поступление средств с их возвратом и не показывать сумму возвращенных покупателям денег в декларации. А что делать, когда средства возвращаются покупателям в следующих периодах? То есть уже после того, как плательщик ЕН включил эти средства в доходы, поставил их в декларацию и уплатил из них ЕН.
Именно здесь на помощь и приходит УД. Налоговики предлагают по факту такого возврата задним числом корректировать суммы доходов в декларациях за такие предыдущие периоды. То есть считать, что суммы доходов были завышены, а по факту возврата средств такие суммы нужно уменьшать через УД. Для этого в периоде, в котором состоялся возврат, подается УД к декларации за период, в котором поступили средства от покупателя, которому они возвращаются.
При таком подходе уточненная сумма ЕН за период, в котором поступили возвращенные средства, всегда будет меньше, чем первоначальная. Тогда сумма ЕН, уплаченная с возвращенной суммы, вылезет в ИКП переплатой.
Что касается юрлиц, позиция налоговиков более-менее однозначна. Юрлицам предлагают самоисправиться за период, в котором первоначально поступили возвращенные средства. Причем налоговики допускают оба способа самоисправления — как через УД, так и через самоисправление в составе отчетной декларации (см. БЗ 108.01.05 и разъяснение ГУ ГНС в Запорожской обл. от 09.02.2021 г. // zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/451983.html).
А вот в отношении ФЛП ситуация интереснее. Казалось бы, какая разница? Если юрлицу-единоналожнику в такой ситуации предлагают уточняться, то чем отличается ФЛП? Ведь обе единоналожные декларации в этом плане одинаковы. Что для юрлиц, что для ФЛП нет никаких механизмов указать отрицательную сумму.
Тем не менее налоговики предлагают ФЛП осуществить пересчет дохода в периоде возврата денег, и указать результаты такого пересчета в декларации (БЗ 107.01.07). Следом за ГНСУ такие разъяснения посыпались и от местных налоговиков (см. разъяснения ГУ ГНС в Одесской обл. от 26.05.2021 г. и ГУ ГНС в Херсонской обл., АР Крым и г. Севастополе от 16.06.2021 г.*).
* См.: od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/470974.html и kherson.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/475818.html
Как видим, об уточнении для ФЛП при возврате речи нет. Налоговики предлагают ФЛП откорректировать в связи с возвратом не доход прошлого периода, а доход текущего периода, в котором полученные средства возвращаются.
Но! Такой подход не всегда может компенсировать переплату ЕН. Например, если сумма доходов ФЛП за период, в котором произошел возврат, меньше, чем сумма возвращенных средств. Или же если доходов в периоде возврата ФЛП вообще не получал. При таких обстоятельствах подход налоговиков приведет к тому, что сумма ЕН-дохода будет отрицательной.
Но сумма ЕН к уплате отрицательной быть не может. Она будет нулевой. А чтобы возврат действительно позволил компенсировать всю сумму излишне уплаченного ЕН, «отрицательный доход» нужно будет тянуть и в следующие ЕН-периоды — до полного погашения, как будто это минус плательщика налога на прибыль.
Поэтому советуем ФЛП применять рекомендации налоговиков с осторожностью.
