Вода для работников: как учесть?

Покупка кулера

Бухучет. Поскольку срок полезного использования кулера превышает один год, для бухучета он является необоротным активом.

В зависимости от стоимостного критерия, установленного предприятием, он может учитываться в составе основных средств (ОС) или малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

Причем обычно плательщики налога на прибыль, считающие разницы, для сближения с налоговым учетом такой стоимостный критерий устанавливают в бухучете в том же размере, что и в налоговом учете — 20000 грн (п.п. 14.1.138 НКУ). Тогда если стоимость кулера превышает 20000 грн (без учета НДС), его признают в бухучете ОС (зачисляют на субсчет 106), а если не превышает — МНМА (учитывают на субсчете 112).

Хотя, как правило, стоимость кулера не превышает 20000 грн. Поэтому в бухучете его учитывают как МНМА на субсчете 112. И амортизируют методом «100 %» (в первом месяце использования объекта) или методом «50 % на 50 %» (соответственно в первом месяце использования и в месяце списания) (п. 27 НП(С)БУ 7).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете высокодоходники и малодоходники-добровольцы по МНМА ОС-разницы из ст. 138 НКУ, включая амортизационные, не определяют.

Поэтому ни в приложении АМ, ни в приложении РІ МНМА не отражаются (БЗ 102.05). А

То есть будет уменьшать финрезультат.

НДС. Входной НДС при покупке кулера включается в налоговый кредит (НК) на общих основаниях при наличии зарегистрированной налоговой накладной (НН) поставщика (п. 198.6 НКУ).

Считаем, что такой НК должен сохраняться и корректировать его не нужно. Ведь кулер предназначен для удовлетворения санитарно-гигиенических нужд работников предприятия. А работодатель при эксплуатации производственных, бытовых и других помещений обязан обеспечить безопасные и здоровые условия труда (ст. 22 Закона об охране труда*).

* Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.

Однако, даже несмотря на это, налоговики часто смотрят на бытовую технику с подозрением и любят квалифицировать расходы на ее покупку как нехозяйственные. Поэтому требуют уравновесить входной НДС начислением компенсирующих НО (по п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Хотя иногда бытовую технику хозяйственной контролеры все же признавали (письма ГНСУ от 14.08.2020 г. № 3376/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 13.11.2020 г. № 4686/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Покупка питьевой воды

Бухучет. Приобретаемую питьевую воду и одноразовую посуду (пластиковые стаканчики) учитывают как запасы на субсчете 209. Их стоимость относят на расходы по мере использования (списания запасов) по направлениям затрат — в зависимости от того, в каких подразделениях предприятия они используются (Дт 91, 92, 93).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете расходы на покупку питьевой воды и одноразовой посуды отразятся по бухучетным правилам. Согласны с этим и налоговики.

Как отмечают контролеры,

и/или товаров хозназначения (средств гигиены). Поэтому такие операции учитываются в формировании финрезультата до налогообложения по бухучетным правилам (письма ГНСУ от 10.02.2021 г. № 487/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 14.04.2020 г. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК).

НДС. Входной НДС по приобретаемой питьевой воде и одноразовой посуде относится в НК. Причем приятно, что налоговики наконец-то соглашаются с неначислением компенсирующих НО по хозяйственно-административным расходам и, в частности, расходам на покупку питьевой воды и одноразовой посуды, а также моющих и дезинфицирующих средств, салфеток, чая, кофе, сахара, печенья, кондитерских изделий, консервов, цветов и пр., при условии, что их стоимость включается в расходы и заложена в стоимость реализуемых облагаемых товаров/услуг.

В таком случае купленные товары считаются использованными в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности и дополнительные компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не начисляются (письма ГНСУ от 26.05.2021 г. № 2049/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ГНС в г. Киеве от 28.12.2020 г. № 5276/ІПК/26-15-04-09-11, ГФСУ от 22.08.2019 г. № 3956/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 18.04.2019 г. № 1673/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Также не нужно начислять компенсирующие НО в случае обеспечения работников спецпитанием (молоком) (БЗ 101.04).

НДФЛ, ВС и ЕСВ. Напомним: по трудоохранному законодательству работодатели обязаны обеспечивать работников с тяжелыми и вредными условиями труда (горячих цехов и производственных участков) газированной соленой водой и молоком (ст. 7 Закона об охране труда, п. 6 Перечня мероприятий и средств по охране труда, утвержденного постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994). Так вот, стоимость газированной соленой воды, молока или равноценных ему пищевых продуктов, которыми работодатель обеспечивает работников в соответствии с Законом об охране труда, в налогооблагаемый доход работников не включается (п.п. 165.1.9 НКУ; письмо ГФСУ от 02.07.2019 г. № 3025/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).

А вот если расходы не являются трудоохранными, то налоговики могут попытаться поискать тут доход, если круг потребителей воды ограничен, например, только работниками (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 95, с. 10, письмо ГНСУ от 14.04.2020 г. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК).

Поэтому рекомендуем максимально размыть круг потенциальных потребителей воды, чтобы сделать персонификацию невозможной. К примеру, в коллективном договоре (отдельном приказе) прописать, что вода, чай, кофе и пр. предназначаются для работников и для посетителей (клиентов) офиса. В этом случае определить субъекта налогообложения — налогоплательщика, с дохода которого можно удержать НДФЛ и ВС, будет невозможно. И, как следствие, будет отсутствовать и объект налогообложения. ЕСВ также не будет.

Возвратная тара. Обычно питьевая вода поставляется в возвратной таре (пластиковых бутылях), право собственности на которую к предприятию не переходит. При этом предприятие должно вернуть собственнику именно ту тару, которая была от него получена, а не подобную (того же рода и качества).

В таком случае тару учитывают на забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

А если по договоренности с поставщиком предприятие оплачивает залоговую стоимость возвратной тары (являющуюся гарантией возврата тары), то внесение залога отражают записью: Дт 377 — Кт 311. А также такую залоговую сумму учитывают на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» (п. 6.5 Методрекомендаций по бухучету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2).

После возврата тары поставщику залоговая сумма возвращается предприятию (Дт 311 — Кт 377) и списывается с забалансового счета 05.

Также имейте в виду: если право собственности на тару от продавца к покупателю не переходит, то операция не подпадает под определение поставки из п.п. 14.1.191 НКУ (ср. ). Поэтому такая операция вообще не является объектом для начисления НДС-обязательств и «тарный» п. 189.2 НКУ в этом случае не работает. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 27, с. 25.

Пример. Предприятие закупило в офис питьевую воду и одноразовую пластиковую посуду на сумму 600 грн (в том числе НДС — 100 грн), а также установило в холле кулер стоимостью 3000 грн (в том числе НДС — 500 грн). Поставщику воды уплачен залог за тару в размере 90 грн.

В учете операции отразятся так, как показано в таблице.

Учет кулера, питьевой воды и одноразовой посуды