Правила учета. Юрлица — плательщики ЕН ведут бухучет по тем правилам, что и плательщики налога на прибыль. То есть если ремонт ОС:
— не привел к увеличению экономических выгод от использования ОС, а был осуществлен для получения первоначально определенной суммы выгод от использования ОС, то понесенные расходы на ремонт признают текущим ремонтом и относят к расходам периода (п. 15 НП(С)БУ 7).
По сути, речь идет о ремонте, который был осуществлен для простого восстановления рабочего ресурса объекта ОС без каких-либо кардинальных улучшений;
— привел к увеличению экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта (повысил технико-экономические возможности объекта, которые повлекут в будущем увеличение денежного потока или получение других выгод от того, что объект стал более продуктивным или универсальным), то расходы, понесенные на такой ремонт, признают улучшением и на их размер увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 14 НП(С)БУ 7).
В то же время для плательщиков ЕН объектом налогообложения является доход (выручка), полученный от реализации товаров, работ, услуг. Следовательно,
сам факт осуществления ремонта как для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии, так и для улучшения объекта не влияет на размер уплаченного ЕН
Продажа ОС. Другое дело, когда речь идет о продаже юрлицом — плательщиком ЕН отремонтированного ОС.
Напомним, что при продаже ОС размер налогооблагаемого дохода, полученного от продажи такого актива, плательщик ЕН определяет по специальным правилам, прописанным в п. 292.2 НКУ.
В соответствии с ними:
1) при продаже новых ОС, а также объектов, срок использования которых со дня ввода в эксплуатацию не превысил 12 месяцев, под налогообложение попадет вся выручка, поступившая на счет продавца;
2) при отчуждении (продаже) объектов ОС, использованных на предприятии больше 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, в налогооблагаемый доход включается только разница между суммой средств (выручкой), полученной от продажи таких ОС, и остаточной балансовой стоимостью ОС, сложившейся на день продажи.
Учитывая эти правила,
можно сэкономить на уплате в бюджет ЕН, если осуществить перед продажей улучшения старого ОС, которое используется больше 12 месяцев
Дело в том, что расходы, понесенные на улучшение таких ОС, юрлицо-упрощенец относит на увеличение не только первоначальной стоимости ОС, но и остаточной (она рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью ОС и начисленным износом). А чем больше будет размер остаточной стоимости, тем меньше будет база обложения ЕН при продаже ОС, поскольку на сумму остаточной стоимости следует уменьшить доход от продажи старого ОС (см. таблицу).
Продажа старого ОС плательщиком ЕН
В то же время если юрлицо будет улучшать перед продажей новые ОС (срок использования — до 12 месяцев) или будет перед продажей производить текущий ремонт, то уменьшить к уплате ЕН не удастся, потому что в первом случае база обложения ЕН считается только из дохода, а во втором расходы на ремонт не влияют на размер первоначальной стоимости продаваемого ОС.
Переход на общую систему. Если плательщик ЕН проведет улучшение ОС перед переходом на общую систему налогообложения, то на сумму такого улучшения можно будет уменьшить финрезультат до налогообложения, работая на общей системе. Правда, сделать это можно будет только через амортизационные отчисления.
Дело в том, что при переходе плательщика ЕН на общую систему балансовая стоимость ОС с целью начисления амортизации определяется на дату такого перехода по правилам бухучета (БЗ 102.05). А поскольку сумма улучшения попадет в первоначальную стоимость ОС, то именно эта балансовая стоимость ОС и будет принимать участие в начислении амортизации.
Если юрлицо осуществит текущий ремонт до перехода на общую систему, то в бухучете в периоде осуществления ремонта оно признает только расходы, а в налоговоприбыльном учете такие расходы отразить не удастся. Поскольку такие расходы будут касаться периода до перехода на общую систему, когда объектом налогообложения была выручка, а не финрезультат до налогообложения.
