Когда возникают КР?
Под КР понимают разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах (п. 4 НП(С)БУ 21). Валютным курсом для целей бухучета считают исключительно курс НБУ (п. 4 НП(С)БУ 21). А значит, КР возникают лишь при колебаниях курса НБУ.
Разница же в оценках инвалюты по курсу НБУ и по курсу валютного рынка (возникает при купле-продаже валюты) никакого отношения к КР не имеет — это суммовая разница. В бухучете ее зачисляют либо в состав доходов (Кт 711), либо в состав расходов (Дт 942).
КР определяют только по монетарным статьям Баланса. К ним относятся:
1) инвалюта в кассе и на банковских счетах (распределительном, текущем, депозитном);
2) валютные дебиторская и кредиторская задолженности, которые будут погашены деньгами, и обязательства учредителей-нерезидентов при формировании уставного капитала.
По немонетарным статьям КР невозможны в принципе — по ним КР никогда не рассчитывают (п. 7 НП(С)БУ 21).
Даты расчета КР. Определять КР по монетарным статьям п. 8 НП(С)БУ 21 обязывает:
— на каждую дату баланса — дату, на которую составлен Баланс предприятия (п. 3 НП(С)БУ 6). Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода. То есть последний день квартала. Поскольку именно на эту дату большинство предприятий (исключение — микропредприятия-малодоходники, неприбыльные организации и единоналожники группы 3) составляют промежуточную финотчетность (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, п. 1 разд. II НП(С)БУ 1). Так что в общем случае датами баланса являются: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря;
— на дату осуществления хозоперации. Здесь КР (согласно учетной политике) считают либо (1) в рамках хозоперации, либо же (2) по всей статье (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 63, с. 20).
Формула расчета КР может выглядеть так:
КР = Сумма валюты х (Курс НБУ2 - Курс НБУ1).
В формуле под курсом НБУ с индексом 2 и 1 имеют в виду соответствующий курс НБУ на текущую дату пересчета (оценки) и на дату предыдущей оценки монетарной статьи в инвалюте (т. е. на дату первоначального признания, на дату хозоперации или на прошлую дату баланса).
Бухучет КР. В зависимости от знака КР могут быть положительными или отрицательными. Но для учетных целей, кроме знака, важен также источник формирования КР (см. табл. 1).
Таблица 1. КР по монетарным статьям в инвалюте
| Источник КР | Вид КР | Субсчет бухучета |
| Инвалюта и операции операционной деятельности | Положительная | Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы» |
| Отрицательная | Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» | |
| Финансовая, инвестиционная и прочая деятельность | Положительная | Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» |
| Отрицательная | Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» | |
| Операции с собственниками | Положительная | Кт 425 «Прочий дополнительный капитал» |
| Отрицательная | Дт 425 «Прочий дополнительный капитал» |
Импорт/экспорт и оплаты частями
При первоначальном признании операции в инвалюте пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату* осуществления операции — дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов (п. 5 НП(С)БУ 21).
* Дословно п. 5 НП(С)БУ 21 говорит о курсе на начало дня даты осуществления операции. Но курс НБУ уже давно устанавливается ежедневно в конце рабочего дня и действует весь следующий день.
Если первым событием по импорту/экспорту была оплата, то по требованиям п. 6 НП(С)БУ 21:
— стоимость предоплаченных импортированных активов (работ, услуг) пересчитывают в гривни по валютному курсу на дату перечисления аванса поставщику;
— доход от предоплаченного экспорта пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату получения аванса от покупателя.
В случае если авансовые платежи осуществлялись / были получены частями, стоимость импортированных активов (работ, услуг) / сумму дохода от реализации при экспорте определяют по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности их осуществления (п. 6 НП(С)БУ 21).
Подытожим сказанное в табл. 2.
Таблица 2. Порядок расчета КР
| № п/п | Первое событие по ВЭД-договору | Первоначальная оценка задолженности | Вид задолженности | КР |
| Экспорт товаров, работ, услуг | ||||
| 1 | Предоплата от покупателя* | По курсу НБУ на дату поступления предоплаты на распределительный счет | Немонетарная статья (Кт 681) | Не рассчитываем |
| 2 | Отгрузка товаров/услуг | По курсу НБУ на дату признания дохода | Монетарная статья (Дт 362) | Рассчитываем |
| 3 | Частичная предоплата* | В части полученной предоплаты признаем задолженность и отражаем доход по курсу НБУ на дату получения аванса, а в неоплаченной части — на дату признания дохода | В части оплаты — немонетарная статья (Кт 681) | Не рассчитываем |
| Неоплаченная часть — монетарная статья (Дт 362) | Рассчитываем | |||
| * При поступлении нескольких авансов доход определяем с применением курса НБУ, действовавшего на дату получения каждого из них. | ||||
| Импорт товаров, работ, услуг | ||||
| 1 | Предоплата поставщику | По курсу НБУ на дату уплаты аванса* | Немонетарная статья (Дт 371) | Не рассчитываем |
| 2 | Поступление товаров, услуг | По курсу НБУ на дату оприходования товаров/услуг | Монетарная статья (Кт 632) | Рассчитываем |
| 3 | Частичная предоплата* | В части выданной предоплаты признаем задолженность и отражаем полученные товары/услуги по курсу НБУ на дату уплаты аванса, а в неоплаченной части — на дату оприходования товаров/получения услуг | В части оплаты — немонетарная статья (Дт 371) | Не рассчитываем |
| Неоплаченная часть — монетарная статья (Кт 632) | Рассчитываем | |||
| * Фиксируем курс НБУ на дату перечисления предоплаты и по нему в дальнейшем приходуем импортированные товары, определяем стоимость работ, услуг. Если предоплат было несколько — ориентируемся на несколько курсов, которые действовали на даты осуществления платежей. | ||||
