Коли виникають КР?
Під КР розуміють різницю між оцінками однакової кількості одиниць інвалюти при різних валютних курсах (п. 4 НП(С)БО 21). Валютним курсом для цілей бухобліку вважають виключно курс НБУ (п. 4 НП(С)БО 21). А отже, КР виникають лише при коливаннях курсу НБУ.
Різниця ж в оцінках інвалюти за курсом НБУ і за курсом валютного ринку (виникає при купівлі-продажу валюти) жодного cтосунку до КР не має — це сумова різниця. У бухобліку її зараховують або до складу доходів (Кт 711), або до складу витрат (Дт 942).
КР визначають тільки за монетарними статтями Балансу. До них належать:
1) інвалюта в касі та на банківських рахунках (розподільчому, поточному, депозитному);
2) валютні дебіторська і кредиторська заборгованості, які будуть погашені грошима, та зобов’язання засновників-нерезидентів при формуванні статутного капіталу.
За немонетарними статтями КР неможливі в принципі — за ними КР ніколи не розраховують (п. 7 НП(С)БО 21).
Дати розрахунку КР. Визначати КР за монетарними статями п. 8 НП(С)БО 21 зобов’язує:
— на кожну дату балансу — дату, на яку складено Баланс підприємства (п. 3 НП(С)БО 6). Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду. Тобто останній день кварталу. Оскільки саме на цю дату більшість підприємств (виняток — мікропідприємства-малодохідники, неприбуткові організації та єдиноподатники групи 3) складають проміжну фінзвітність (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік, п. 1 розд. II НП(С)БО 1). Тож загалом датами балансу є: 31 березня, 30 червня, 30 вересня і 31 грудня;
— на дату здійснення господарської операції. Тут КР (згідно з обраною обліковою політикою) розраховують або (1) у межах госпоперації, або ж (2) за всією статтею (див. «Податки & бухоблік», 2018, № 63, с. 20).
Формула розрахунку КР може бути такою:
КР = Сума валюти х (Курс НБУ2 - Курс НБУ1).
У формулі під курсом НБУ з індексом 2 і 1 мають на увазі відповідний курс НБУ на поточну дату перерахунку (оцінки) і на дату попередньої оцінки монетарної статті в інвалюті (тобто на дату первісного визнання, на дату госпоперації або на минулу дату балансу).
Бухоблік КР. Залежно від знака КР можуть бути позитивними або від’ємними. Але для облікових цілей, окрім знака, важливе також джерело формування КР (див. табл. 1).
Таблиця 1. КР за монетарними статтями в інвалюті
| Джерело КР | Вид КР | Субрахунок бухобліку |
| Інвалюта й операції операційної діяльності | Позитивна | Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці» |
| Від’ємна | Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці» | |
| Фінансова, інвестиційна й інша діяльність | Позитивна | Кт 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» |
| Від’ємна | Дт 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» | |
| Операції з власниками | Позитивна | Кт 425 «Інший додатковий капітал» |
| Від’ємна | Дт 425 «Інший додатковий капітал» |
Імпорт/експорт і оплати частинами
При первісному визнанні операції в інвалюті перераховують у гривні за курсом НБУ на дату* здійснення операції — дату визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат (п. 5 НП(С)БО 21).
* Дослівно п. 5 НП(С)БО 21 говорить про курс на початок дня дати здійснення операції. Але курс НБУ вже давно встановлюється щодня в кінці робочого дня і діє весь наступний день.
Якщо першою подією з імпорту/експорту була оплата, то за вимогами п. 6 НП(С)БО 21:
— вартість передоплачених імпортованих активів (робіт, послуг) перераховують у гривні за валютним курсом на дату перерахування авансу постачальникові;
— дохід від передоплаченого експорту перераховують у гривні за курсом НБУ на дату отримання авансу від покупця.
У разі якщо авансові платежі здійснювалися / були отримані частинами, вартість імпортованих активів (робіт, послуг) / суму доходу від реалізації при експорті визначають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності здійснення авансових платежів (п. 6 НП(С)БО 21).
Підсумуємо сказане в табл. 2.
Таблиця 2. Порядок розрахунку КР
| № з/п | Перша подія за ЗЕД-договором | Первісна оцінка заборгованості | Вид заборгованості | КР |
| Експорт товарів, робіт, послуг | ||||
| 1 | Передоплата від покупця* | За курсом НБУ на дату надходження передоплати на розподільчий рахунок | Немонетарна стаття (Кт 681) | Не розраховуємо |
| 2 | Відвантаження товарів/послуг | За курсом НБУ на дату визнання доходу | Монетарна стаття (Дт 362) | Розраховуємо |
| 3 | Часткова передоплата* | У частині отриманої передоплати визнаємо заборгованість і відображаємо дохід за курсом НБУ на дату отримання авансу, а в неоплаченій частині — на дату визнання доходу | У частині оплати — немонетарна стаття (Кт 681) | Не розраховуємо |
| Неоплачена частина — монетарна стаття (Дт 362) | Розраховуємо | |||
| * При надходженні декількох авансів дохід визначаємо із застосуванням курсу НБУ, що діяв на дату отримання кожного з них. | ||||
| Імпорт товарів, робіт, послуг | ||||
| 1 | Передоплата постачальникові | За курсом НБУ на дату сплати авансу* | Немонетарна стаття (Дт 371) | Не розраховуємо |
| 2 | Надходження товарів, послуг | За курсом НБУ на дату оприбуткування товарів, отримання послуг | Монетарна стаття (Кт 632) | Розраховуємо |
| 3 | Часткова передоплата* | У частині виданої передоплати визнаємо заборгованість і відображаємо отримані товари/послуги за курсом НБУ на дату сплати авансу, а в неоплаченій частині — на дату оприбуткування товарів/отримання послуг | У частині оплати — немонетарна стаття (Дт 371) | Не розраховуємо |
| Неоплачена частина — монетарна стаття (Кт 632) | Розраховуємо | |||
| * Фіксуємо курс НБУ на дату перерахування передоплати і за ним надалі оприбутковуємо імпортовані товари, визначаємо вартість робіт, послуг. Якщо передоплат було декілька — орієнтуємося на декілька курсів, які діяли на дати здійснення платежів. | ||||
