Курсовые разницы: переброска между счетами и конвертация

Переброска с одного счета на другой счет и КР

Сперва напомним, что полученную от нерезидента иностранную валюту:

1) признают в бухгалтерском учете на дату ее зачисления банком на распределительный счет клиента (Дт 316 «Специальные счета в иностранной валюте») — по курсу НБУ на дату поступления иностранной валюты на распределительный счет (см. письмо Минфина от 20.04.2016 г. № 31-11410-07-21/11442);

2) не позднее следующего банковского дня после зачисления на распределительный счет средства в иностранной валюте без поручения клиента банк переводит на его текущий валютный счет* (Дт 312 — Кт 316).

* См. п. 52 Положения № 5 // «Налоги & бухучет», 2019, № 56, с. 2.

После зачисления средств в иностранной валюте на текущий валютный счет предприятие вправе, в частности, перечислить валюту на валютный счет, открытый в другом уполномоченном банке (Дт 312 — Кт 312).

И вот здесь возникает вопрос:

Ведь валюта у нас одна и та же, ее выбытия/поступления, по сути, не происходит.

Но для расчета КР важно: была ли осуществлена хозяйственная операция — действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона о бухучете)? Повлиял ли этот факт деятельности на состояние имущества, капитала, обязательств и финансовых результатов (п. 2.1 Положения о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88)?

Считаем, в данном случае налицо проведение хозяйственной операции.

Да, действительно, сумма иностранной валюты при ее переводе осталась той же. Однако гривневый эквивалент иностранной валюты при изменившемся на дату перечисления курсе НБУ стал другим. Это событие вполне соответствует определению хозяйственной операции. Так как оно оказывает влияние на величину активов и финансового результата. А через финрезультат влияет на собственный капитал.

Поэтому в обсуждаемой ситуации датой хозяйственной операции для расчета КР выступает и (1) переброска банком иностранной валюты с распределительного счета на текущий валютный счет предприятия (Дт 312 — Кт 316), и (2) перевод по собственной инициативе инвалютных средств с текущего валютного счета в одном банке на текущий счет в другом обслуживающем банке (Дт 312 — Кт 312). Соответственно именно на эти даты и нужно исчислять КР.

А если вы не считали это хозяйственной операцией? И, как результат, не пересчитывали стоимость иностранной валюты на эти даты. В конечном итоге, на дату баланса или на дату реального поступления/выбытия иностранной валюты результат получится один и тот же. Докажем это на примере.

Но прежде заметим: если ваше предприятие относится к категории микропредприятий и при этом является высокодоходником, тогда вы подаете налоговикам промежуточную финансовую отчетность в составе декларации по налогу на прибыль (как неотъемлемое ее приложение).

Соответственно даты баланса у вас — 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Именно на эти даты надо считать КР. Хотя органам статистики вы вправе подавать лишь годовую финансовую отчетность.

Но если рассчитывать КР только на одну дату баланса — на 31 декабря, то по итогам внутригодовых отчетных периодов (первого квартала, полугодия, трех кварталов) будет искажен бухгалтерский финансовый результат и, соответственно, пострадает прибыльный объект. Ведь по КР никаких разниц по нормам НКУ не возникает.

Пример 1. По состоянию на 31.12.2020 г. остаток на текущем валютном счете предприятия составлял €10000, что по курсу НБУ — 34,7 грн/€ (условно) эквивалентно 347000 грн.

Предприятием 29.03.2021 г. €10000 были переведены на текущий валютный счет в другом банке (курс НБУ — 33,0 грн/€). На дату баланса (31.03.2021 г.) валюта так и осталась на другом уже валютном счете (курс НБУ — 33,6 грн/€). Других операций с этой валютой не было.

Таблица 1. КР при перечислении валюты со счета на счет

Как видим, при двух вариантах в общем итоге мы получили отрицательные КР в сумме 11000 грн (17000 - 6000).

И все же убеждены: переброска иностранной валюты с одного текущего валютного счета предприятия на другой его текущий счет — это самая настоящая хозяйственная операция, которая требует рассчитывать КР.

Конвертация валюты и КР

По предписаниям п. 9 Положения № 5 банки по поручению и за средства клиентов могут осуществлять обмен иностранной валюты — конвертировать одну валюту в другую.

При конвертации списывают с текущего валютного счета одну иностранную валюту и зачисляют на текущий счет другую инвалюту. Гривню в этой обменной операции не задействуют.

Средства на текущих валютных счетах предприятия — монетарная статья Баланса. Поэтому на каждую дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции по ней рассчитывают КР.

То есть в момент выбытия конвертируемой иностранной валюты по ней определяют КР, поскольку произошла хозяйственная операция.

А вот, если кросс-курс, рассчитанный исходя из официальных курсов гривни к иностранным валютам, установленных НБУ, отличается от кросс-курса, по которому осуществлена конвертация на валютном рынке, тогда возникают суммовые разницы. Их отражают в составе:

— расходов по Дт 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты» — если кросс-курс, рассчитанный исходя из курсов НБУ, ниже;

— доходов по Кт 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты» — если кросс-курс, рассчитанный исходя из курсов НБУ, выше.

Пример 2. Для погашения задолженности перед нерезидентом в сумме €10000 предприятие конвертировало доллары. Максимальный кросс-курс составлял 1,23 $/€, реальный — 1,21 $/€. Соответственно для обмена перечислено: €10000 х 1,23 $/€ = $12300. Средства на долларовом счете числятся по курсу НБУ — 27,5 грн/$.

Таблица 2. КР при конвертации иностранной валюты