Курсові різниці: переказ між рахунками та конвертація

Переказ з одного рахунку на інший рахунок і КР

Спершу нагадаємо, що отриману від нерезидента іноземну валюту:

1) визнають у бухобліку на дату її зарахування банком на розподільчий рахунок клієнта (Дт 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті») — за курсом НБУ на дату надходження іноземної валюти на розподільчий рахунок (див. лист Мінфіну від 20.04.2016 р. № 31-11410-07-21/11442);

2) не пізніше ніж на наступний банківський день після дня зарахування на розподільчий рахунок кошти в іноземній валюті без доручення клієнта банк переказує на його поточний валютний рахунок* (Дт 312 — Кт 316).

* Див. п. 52 Положення № 5 // «Податки & бухоблік», 2019, № 56, с. 2.

Після зарахування коштів в іноземній валюті на поточний валютний рахунок підприємство має право, зокрема, перерахувати валюту на валютний рахунок, відкритий в іншому уповноваженому банку (Дт 312 — Кт 312).

І ось тут виникає запитання:

Адже валюта у нас одна й та ж, її вибуття/надходження, по суті, не відбувається.

Але для розрахунку КР важливо: чи була здійснена господарська операція — дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону про бухоблік)? Чи вплинув цей факт діяльності на стан майна, капіталу, зобов’язань і фінансових результатів (п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухобліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88)?

Вважаємо, у цьому випадку в наявності проведення господарської операції. Так, дійсно, сума іноземної валюти при її переказі залишилася тією самою. Проте гривневий еквівалент іноземної валюти при курсі НБУ, що змінився на дату перерахування, став іншим. Ця подія цілком відповідає визначенню господарської операції. Оскільки вона впливає на величину активів і фінрезультату. А через фінрезультат впливає на власний капітал.

Тому в обговорюваній ситуації датою господарської операції для розрахунку КР виступає і (1) переказ банком іноземної валюти з розподільчого рахунку на поточний валютний рахунок підприємства (Дт 312 — Кт 316), і (2) переказ за власною ініціативою інвалютних коштів з поточного валютного рахунку в одному банку на поточний рахунок в іншому обслуговуючому банку (Дт 312 — Кт 312). Відповідно саме на ці дати й треба обчислювати КР.

А якщо ви не вважали це господарською операцією? І відповідно, не перераховували вартість іноземної валюти на ці дати. Зрештою, на дату балансу або на дату реального надходження/вибуття іноземної валюти результат вийде один і той же. Доведемо це на прикладі.

Але спершу зауважимо: якщо ваше підприємство відповідає критеріям мікропідприємства і при цьому є високодохідником, тоді ви подаєте податківцям проміжну фінансову звітність у складі декларації з податку на прибуток (як невід’ємний її додаток).

Відповідно дати балансу у вас — 31 березня, 30 червня, 30 вересня і 31 грудня. Саме на ці дати потрібно розраховувати КР. Хоча органам статистики ви маєте право подавати лише річну фінансову звітність.

Але якщо розраховувати КР тільки на одну дату балансу — на 31 грудня, то за підсумками внутрішньорічних звітних періодів (першого кварталу, півріччя, трьох кварталів) буде викривлений бухгалтерський фінансовий результат і, відповідно, постраждає прибутковий об’єкт. Адже щодо КР жодних різниць за нормами ПКУ не виникає.

Приклад 1. Станом на 31.12.2020 р. залишок на поточному валютному рахунку підприємства становив €10000, що за курсом НБУ — 34,7 грн/€ (умовно) еквівалентно 347000 грн.

Підприємством 29.03.2021 р. €10000 були переказані на поточний валютний рахунок в іншому банку (курс НБУ — 33,0 грн/€). На дату балансу (31.03.2021 р.) валюта так і залишилася на іншому вже валютному рахунку (курс НБУ — 33,6 грн/€). Інших операцій із цією валютою не було (див. табл. 1).

Таблиця 1. КР при перерахуванні валюти з рахунку на рахунок

Як бачимо, при двох варіантах у загальному підсумку ми отримали від’ємні КР у сумі 11000 грн (17000 - 6000).

Та все ж переконані: переказ валюти з одного поточного валютного рахунку на інший — це справжнісінька господарська операція, яка вимагає розраховувати КР.

Конвертація валюти і КР

За приписами п. 9 Положення № 5 банки за дорученням і за кошти клієнтів можуть здійснювати обмін іноземної валюти — конвертувати одну валюту в іншу.

При конвертації списують з поточного рахунку одну іноземну валюту і зараховують на поточний рахунок іншу іноземну валюту. Гривню в цій обмінній операції не задіюють.

Кошти на поточних валютних рахунках підприємства — монетарна стаття Балансу. Тому на кожну дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції за нею розраховують КР. Тобто в момент вибуття конвертованої іноземної валюти за нею визначають КР, оскільки відбулася господарська операція.

А ось, якщо крос-курс, розрахований виходячи з офіційних курсів гривні до іноземних валют, установлених НБУ, відрізняється від крос-курсу, за яким здійснена конвертація на валютному ринку, тоді виникають сумові різниці. Їх відображають у складі:

— витрат за Дт 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» — якщо крос-курс, розрахований виходячи з курсів НБУ, нижче;

— доходів за Кт 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» — якщо крос-курс, розрахований виходячи з курсів НБУ, вище.

Приклад 2. Для погашення заборгованості перед нерезидентом у сумі €10000 підприємство конвертувало долари. Максимальний крос-курс становив 1,23 $/€, реальний — 1,21 $/€. Відповідно для обміну перераховано: €10000 х 1,23 $/€ = $12300. Кошти на доларовому рахунку значаться за курсом НБУ — 27,5 грн/$ (див. табл. 2).

Таблиця 2. КР при конвертації іноземної валюти