Валюта цены и валюта платежа в ВЭД-договоре

Общие термины

Понятия «валюта цены» и «валюта платежа» действующим ВЭД-законодательством разделены следующим образом.

Валюта цены — это какая-либо валюта, в которой устанавливается согласно условиям договора цена товара. Это значит, что валютой цены будет валюта, в которой указаны цены на товары (работы, услуги) в самом ВЭД-договоре и во всех расходных/приходных документах (инвойсах).

Валюта платежа — это какая-либо валюта, в которой осуществляется согласно условиям договора оплата товара (пп. 1, 2 п. 3 Инструкции № 7). То есть это валюта, в которой товары (работы, услуги) будут оплачены через учреждения банка. Причем

Никаких запретов в этом вопросе ВЭД-законодательство не содержит. А выбор той или иной валюты полностью зависит от решения сторон договора.

Однако в связи с этим возникает закономерный вопрос: если в ВЭД-договоре валюта платежа отличается от валюты цены, по какому курсу осуществлять пересчет из одной валюты в другую?

Пересчет валют и валютный надзор

В общем случае, порядок пересчета валюты цены и валюты платежа заранее стороны закладывают в ВЭД-договоре. При этом нужно учесть следующие существенные моменты:

— дату проведения пересчета валюты;

— валютный курс, по которому будет проводиться такой пересчет.

Порядок пересчета валют имеет значение не только в части взаиморасчетов между сторонами ВЭД-договора, но и для целей осуществления банком контроля за соблюдением сроков ВЭД-расчетов.

Напомним: предоплаченный импорт или экспорт с последующей оплатой должны быть закрыты в рамках 365 календарных дней (п. 21 Положения № 5). Контролирует соблюдение предельных сроков расчетов по таким операциям банк* (п. 6 Инструкции № 7). Для этого, если валюта платежа отличается от валюты цены, банк применяет условия пересчета, прописанные в самом договоре. Если же в договоре таких условий нет (или они не позволяют однозначно определить кросс-курс, по которому осуществляется пересчет), то с целью валютного надзора банк будет использовать официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа (см. п. 17 Инструкции № 7, БЗ 112.02). Этот же курс используется в случае, если у банка имеются основания считать, что экспортная/импортная операция может быть связана с избежанием и/или невыполнением требований законодательства Украины и приводит/может привести к недополучению денежных средств/товаров резидентом (п. 17 Инструкции № 7). Кстати, в таком случае сумма задолженности, рассчитанная банком с целью валютного надзора, может отличаться от суммы, уплаченной контрагенту. Впрочем, размер такого расхождения вряд ли окажется выше незначительного размера (400 тыс. грн), а значит, не помешает банку снять операцию с контроля (п.п. 1 п. 9 Инструкции № 7, 112.05 БЗ).

* Не распространяется это требование на экспортную/импортную операцию, сумма которой (в эквиваленте по официальному курсу НБУ на дату совершения операции) меньше незначительного размера (экв. 400 тыс. грн), кроме дробления операций (п. 22 Положения № 5).

Налоговый учет

Сразу скажем: для целей налогового учета никаких особенностей, связанных с разными валютами цены и платежа, не предусмотрено. То есть в этом вопросе полностью полагаемся на бухгалтерские правила. А значит, все внимание акцентируем на бухгалтерском учете.

Бухучет

Отражение валютной операции с разными валютами (валютой цены и валютой платежа) в бухучете происходит по общим правилам и в соответствии с требованиями НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Первоначальное признание. Первоначально валютную операцию признают в учете в валюте отчетности (гривне) путем пересчета суммы в инвалюте по курсу НБУ на дату осуществления операции (п. 5 НП(С)БУ 21). Пересчитывают в валюту отчетности (гривню) непосредственно ту инвалюту, в которой осуществлялась операция. То есть,

Монетарная статья баланса. Монетарная задолженность возникает, когда первое событие — отгрузка/получение товара, а погашение задолженности происходит денежными средствами (п. 4 НП(С)БУ 21). В таком случае:

— при экспорте доход от реализации товаров/услуг в общем случае определяют по курсу гривни к валюте контракта (цены), установленному НБУ на дату отгрузки товаров / составления акта;

— при импорте первоначальную стоимость импортных товаров определяют по курсу гривни к валюте цены, установленному НБУ на дату их оприходования.

В дальнейшем монетарные статьи баланса пересчитывают на каждую дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции и по ним определяют курсовые разницы (п. 8 НП(С)БУ 21). При этом положительную курсовую разницу отражают в составе прочих операционных доходов на субсчете 714, а отрицательную — в составе прочих операционных расходов (на субсчете 945).

Монетарную задолженность, которая погашена другой валютой, в учете необходимо пересчитать (в порядке пересчета, прописанном в ВЭД-договоре). Если согласно условиям договора стороны при проведении пересчета ориентируются не на официальный курс гривни к инвалютам, установленный НБУ на дату осуществления платежа, то у предприятия-резидента может возникнуть гривневая разница между курсом пересчета и курсом НБУ, по которому отражена задолженность. Такие разницы отражают: положительные — на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательные — на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Рассмотрим на условном примере погашение монетарной задолженности в бухгалтерском учете по ВЭД-договору с «двойной» валютой.

Пример 1. Экспорт товара (первое событие — отгрузка). Согласно условиям ВЭД-договора отгружены товары нерезиденту на сумму $10000. Валюта цены — доллары США. Для упрощения примера не учитываем прочие расходы, связанные с экспортом товара. Себестоимость реализованных товаров — 150000 грн.

Валюта платежа — евро. Пересчет валюты цены в валюту платежа происходит по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ к доллару и евро на дату поступления выручки на распределительный счет.

Примем условно курсы НБУ:

— на дату таможенного оформления и отгрузки товара — 27,9 грн/$.

— на дату баланса — 27,2 грн/$.

— на дату оплаты товара (дату зачисления валюты на распределительный счет) — 28 грн/$ и 32 грн/€.

Кросс-курс (28 грн/$ : 32 грн/€) = 0,875 €/$, а сумма оплаты в евро — $10000 х 0,875 €/$ = €8750.

Таблица 1. Экспорт товара, когда валюта цены отличается от валюты платежа (первое событие — отгрузка товара)

Немонетарная статья баланса. Немонетарная задолженность возникает, когда первое событие — оплата товаров/работ/услуг. Соответственно погашение задолженности планируется неденежными средствами. В таком случае:

— при экспорте доход от реализации товаров на экспорт отражают с учетом условий п. 8 НП(С)БУ 15 по курсу гривни к валюте платежа, установленному НБУ на дату получения аванса (абзац второй п. 6 НП(С)БУ 21);

— при импорте первоначальную стоимость импортных товаров определяем по курсу гривни к валюте платежа, установленному НБУ на дату уплаты аванса (абзац первый п. 6 НП(С)БУ 21).

Причем, учитывая, что немонетарные статьи пересчету в дальнейшем не подлежат, то и никаких курсовых разниц определять не придется. Таким образом, в бухучете на дату второго события (отгрузка/поступление товара) отражаем валютную операцию по валюте платежа (а не валюте цены) и пересчитываем ее в валюту отчетности (гривню) по курсу НБУ на дату осуществления валютного платежа. Другими словами, второе событие (отгрузка при экспорте / оприходование при импорте) будет закрывать валютную операцию в сумме ее первоначального признания. То есть при условии, что пересчет валюты платежа и валюты цены предусмотрен на дату осуществления аванса, в учете такой валютной операции выходит все гораздо проще.

А теперь закрепим все сказанное на условном примере.

Пример 2. Импорт товара (первое событие — аванс). Предприятие согласно ВЭД-договору приобретает у нерезидента товары общей стоимостью €10000. По условиям договора, 100 % стоимости импортного товара оплачивается авансом. Предусмотрена возможность оплаты польскими злотыми (PLN).

Пересчет валют осуществляется по курсу НБУ евро к польским злотым на дату уплаты аванса — 7,3 грн/PLN и 32,9 грн/€. Для определения суммы аванса рассчитываем кросс-курс (32,9 грн/€ : : 7,3 грн/ PLN) = 4,506849 PLN/€. Сумма оплаты в польских злотых — €10000 х 4,506849 PLN/€ = = 45068,49 PLN.

На дату получения импортного товара курс НБУ — 33 грн/€.

Таблица 2. Импорт, когда валюта цены отличается от валюты платежа (первое событие — оплата товаров)