Любая внеплановая проверка проводится только на основании решения должностного лица налогового органа, оформленного приказом. До начала проверки копия этого приказа должна быть вручена плательщику (п. 78.4 НКУ). Предельные сроки для проведения любой внеплановой проверки приведены в п. 82.2 НКУ.
Из статьи «О моратории не слышали, или Проверки в карантин» вы уже знаете, какие внеплановые проверки разрешены во время карантина. Также вы знаете, что некоторые из них разрешены «железно» — на основании собственно п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, а остальные — на основании одиозного постановления № 89, законность которого — под сомнением.
Рассмотрим все в настоящее время возможные основания для внеплановой проверки (за исключением «трансфертных»).
Безусловные основания
Таких оснований в карантинный период согласно п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ — всего два: пп. 78.1.7 и 78.1.8 НКУ. Охарактеризуем их. Для удобства информацию приведем в таблице.
Основания для внеплановых проверок согласно НКУ
| Основание | Характеристика |
| п.п. 78.1.7 | |
| 1) начата процедура: — реорганизации юрлица (кроме преобразования); — прекращения юрлица или деятельности ФЛП; — закрытия представительства или подразделения юрлица; 2) возбуждено производство по делу о признании плательщика банкротом; 3) подано заявление о снятии с учета налогоплательщика | Согласно п. 11.1 Порядка № 1588 плательщик обязан уведомлять налоговиков о ликвидации или реорганизации в течение 3 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (кроме случаев, когда обязанность осуществлять такое уведомление возложена законом на орган госрегистрации). В то же время налоговики осуществляют налоговый контроль над процедурами ликвидации или реорганизации плательщика и следят, чтобы он уплатил налоговые обязательства (п. 11.6 Порядка № 1588). Именно в рамках такого налогового контроля и может быть назначена внеплановая проверка. Причина, почему такие проверки разрешены во время карантина, — очевидна: карантин затянулся, к тому же деловая активность снизилась. И немало субъектов хозяйствования по тем или иным причинам прекращают свою деятельность — банкротятся, ликвидируются, снимаются с учета. Чтобы эти субъекты случайно не «прихватили с собой» то, что принадлежит бюджету, таких плательщиков разрешено проверять. При этом налоговики отмечают: НКУ не определяет срок, в течение которого у должностного лица (руководителя налогового органа) есть право назначить проверку на основании п.п. 78.1.7 НКУ. Здесь нет никакого срока, привязанного к моменту, когда вы подали ф. № 8-ОПП или когда внесена запись в ЕГР (БЗ 130.03). Поэтому фактически налоговики оставляют за собой право назначить такую проверку в любой момент, пока продолжается реорганизация, ликвидация или производство о банкротстве |
| п.п. 78.1.8 | |
| Плательщиком подана декларация по НДС, в которой заявлено: 1) бюджетное возмещение (при наличии оснований, определенных в разд. V НКУ); 2) отрицательное значение НДС, в сумме больше 100 тыс. грн | Основания для проверки заявителя бюджетного возмещения есть, если такое возмещение сделано за счет отрицательного значения, которое сформировано (п. 200.11 НКУ): (1) за периоды до 01.07.2015 г., не подтвержденные документальными проверками; (2) по приобретениям до 01.01.2017 г. у НДС-спецрежимщиков. Такая проверка может быть проведена в течение 60 календарных дней, которые наступают за предельным сроком подачи декларации, в которой заявлено возмещение или НДС-минус. Проверка на основании п.п. 78.1.8 НКУ проводится исключительно по законности заявленного возмещения и/или НДС-минуса. Мораторий на штрафы (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) не распространяется на нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС. Поэтому завышение возмещения и/или НДС-минуса вполне может обернуться для вас штрафными санкциями. Даже во время карантина |
Спорные основания
Постановление № 89 предоставляет налоговикам право проводить внеплановые проверки во время карантина еще по некоторым основаниям, в придачу к вышеперечисленным. Сгруппируем эти основания в таблице.
Основания для внеплановых проверок согласно постановлению № 89
| Основание | Характеристика |
| пп. 78.1.1, 78.1.4 | |
| 1) получена налоговая информация, которая свидетельствует о нарушении законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговиков; 2) обнаружена недостоверность данных, которые содержатся в поданных НДС-декларациях | Проверять по указанным основаниям на время действия моратория могут только субъектов хозяйствования реального сектора экономики, которые сформировали налоговый кредит за счет оформления рисковых операций по приобретению товаров/услуг (согласно перечню рисковых плательщиков, определенному в рамках работы Временной следственной комиссии, образованной в соответствии с постановлением ВР от 24.04.2020 г. № 568-ІХ). Формулировка неудачная, потому допускаем, что налоговики могут толковать ее как право прийти на проверку не только к рисковому покупателю, но и к покупателю, чей поставщик является рисковым |
| 3) получена налоговая информация, которая свидетельствует о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков ВЭД-расчетов | Предельные сроки расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров — 365 календарных дней (п. 21 Положения № 5). Налоговикам возвращают право контролировать, вовремя ли экспортеры получают валютную выручку, а импортеры — товары за свои средства. И если 365-дневный срок нарушен — экспортер или импортер еще до окончания карантина «попадет» на ВЭД-пеню, предусмотренную ст. 13 Закона о валюте. А вот штрафных санкций, утвержденных постановлением КМУ от 26.05.2021 г. № 524, бояться не стоит. Ведь эти штрафы вообще не применяются при нарушении предельных сроков проведения ВЭД-расчетов |
| п.п. 78.1.12 | |
| Вышестоящим налоговым органом обнаружено нарушение со стороны нижестоящих коллег | Такая проверка на практике возможна, если первичная проверка: (1) либо имела место до 18.03.2020 г.; (2) либо имела место во время моратория и касалась вопросов, которые можно проверять; (3) либо была начата до 18.03.2020 г. и завершается сейчас |
