Период для проверки
Как обычно? Налоговики могут провести проверку не позднее окончания 1095 дня (2555 дня — если это трансфертное ценообразование), следующего за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 102.1 НКУ).
Например, если у вас началась плановая проверка (без учета карантина) в 2021 году и проверяют НДС, то охватить ею фискалы могут часть 2018, 2019 и 2020 гг.
Это и есть тот самый срок давности. Но в зависимости от ситуации есть нюансы.
1. Если вы подавали уточняющий расчет, то срок давности будет отсчитываться со дня его подачи.
2. Если вы подали декларацию несвоевременно, то срок давности будет отсчитываться со дня фактической ее подачи.
3. Если речь идет о местных налогах/сборах, по которым предусмотрена подача годовой декларации, то срок давности будет отсчитываться со дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты этих налогов/сборов. К срокам подачи декларации привязки нет.
4. Срок давности может приостанавливаться (а значит, и период проверки может быть больше 1095 или 2555 дней). С 01.01.2021 г. список таких оснований значительно возрос. Их полный перечень можно найти в п. 102.3 НКУ. Так, сроки давности приостанавливаются, если вы незаконно не допустили фискалов к проверке.
Обратите внимание: основания для приостановки сроков давности в период карантина — это специфическая ситуация, которая регулируется отдельными спецнормами, и они имеют приоритет.
5. Срок давности не действует в случаях, когда:
— речь идет о ЕСВ (ч. 16 ст. 25 Закона о ЕСВ);
— декларация не была подана (п.п. 102.2.1 НКУ);
— должностное лицо плательщика либо ФЛП осудили за уклонение от уплаты проверяемого денежного обязательства (ст. 212 УКУ) или в уголовном производстве вынесено решение о его закрытии по нереабилитирующим признакам, вступившее в силу (п.п. 102.2.2 НКУ).
Как в период карантина? Сроки давности, предусмотренные в ст. 102 НКУ, были приостановлены на период с 18.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершится карантин (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Нужно также помнить, что в 2021 году прийти могут пока только на разрешенные проверки (см. подробнее «О моратории не слышали, или Проверки в карантин»). Карантин еще никто не отменял, он действует до 30.06.2021 г.
Нужно обратить внимание и на следующее.
Во-первых, если срок давности истек до 18.03.2020 г., то он никак не продлевается. А значит, и проверить этот период фискалы не могут. К примеру, если к вам придут с проверкой в 2021 году, то обязательства по налогу на прибыль за 2016 год проверить не могут. Ведь правила по поводу начала отсчета срока не меняются. Смотрите: возьмем годовую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год. Предельный срок подачи такой декларации — 01.03.2017 г. Поэтому срок давности должен был истечь 02.03.2020 г. А значит, приостановка сроков давности 2016 год не цепляет. А вот 2017-й, к сожалению, зацепит.
Разве что вы подали эту декларацию с опозданием, 19.03.2017 г. Или срок давности в отношении 2016 года не работал в связи с возникновением оснований из п. 102.2 НКУ. Но скорее всего терпеть аж до 2021 года в такой ситуации фискалы не стали бы.
Также 2016 год в 2021 году могут проверить, если речь идет о приостановленных в 2020 году проверках. Это те, к кому пришли на проверки и они не были завершены до 18.03.2020 г.
Во-вторых, продление все-таки работает, но «вперед». То есть норма п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ означает, что если окончание 1095 (2555) дней приходится на карантин, то к ним добавятся еще дни такого карантина. Например, возьмем те же обязательства по налогу на прибыль за 2018 год. Предположим, что карантин завершится 30.06.2020 г. В таком случае обязательства по прибыли за 2018 год смогут цеплять проверкой вплоть до 14 июня 2023 года (1095 дней + 468 дней карантина, на которые этот срок давности пришелся).
Если же начало 1095 дней попало на карантин, то «добавочных» дней может быть меньше. К примеру, если мы говорим о той же прибыли за 2020 год (для тех, кто подает годовую декларацию). Предельный срок для подачи такой декларации — 01.03.2021 г. А значит, если карантин закончится 30.06.2021 г., то добавить к 1095 дням нужно 121 день (с 02.03.2021 г. по 30.06.2021 г.).
Сроки хранения документов
Как обычно? Сроки хранения документов установлены в НКУ (п. 44.3) и Перечне № 578/5.
НКУ предписывает хранить документы, связанные с начислением и уплатой налогов и сборов в течение определенных законодательством сроков, но не менее 1095 (2555) дней со дня предоставления отчетности, для составления которой используются документы (со дня предельного срока для предоставления отчетности — если отчетность не подали).
Законодательно сроки хранения документов установлены в Перечне № 578/5 — отсчитываются с 1 января года, следующего за годом их составления (п.п. 2.10 Перечня № 578/5). В большинстве случаев это тоже 3 года.
Эта «вилка» ориентирует нас придерживаться того срока, который при расчете по Перечню № 578/5 или по НКУ окажется большим. Важно! В Перечне № 578/5 сроки хранения привязаны к факту проведения проверки.
Для прочих документов (не связанных с налоговым законодательством) срок хранения составляет не менее 1095 дней со дня осуществления соответствующей хозоперации (для разрешительных документов — не менее 1095 дней со дня окончания срока их действия).
Внимание! Сроки хранения документов продлеваются на тех же основаниях, что и приостановка сроков давности (п. 102.3 НКУ, см. выше). Например, сроки хранения документов продлеваются в связи с законодательным запретом на проверки (п.п. 102.3.2 НКУ).
Как в связи с карантином? Сроки хранения документов в связи с карантином не приостанавливались. В разд. ХХ НКУ такой нормы нет. Есть лишь приостановка сроков давности, а это две разные нормы. Но радоваться рано! Если проверяющие приходят на законную проверку с правильным проверяемым периодом, то им нельзя сказать: «Документы уже уничтожены».
Логика такая. Как мы сказали выше, сроки хранения документов приостанавливаются на тех же основаниях, что и сроки давности (п. 44.3 НКУ). Среди оснований есть запрет на проверки и карантинный мораторий сюда вписывается. Эта норма появилась только с 01.01.2021 г. То есть формально сроки хранения документов продолжали истекать до 01.01.2021 г., а после этой даты — только в связи с разрешенными во время карантина проверками.
Но повторим: Перечень № 578/5 привязывает окончание срока хранения документов к проведению по ним проверки. Провели по документам проверку — можно их уничтожить. НКУ же устанавливает только минимальный срок. То есть «карантинные» сроки хранения документов по сути такие же, что и «карантинный» период, за который фискалы могут вас проверить. Поэтому выходит, что не важно, разрешили ли какие-то проверки в период карантина или нет, на право уничтожить документы это не влияет.
Например, к юрлицу в 2021 году приходит разрешенная Постановлением КМУ № 89 проверка. Проверяют налог на прибыль (годовая декларация). Интересуют фискалов 2017, 2018, 2019 и 2020 годы. Как мы выяснили, в условиях карантина это правильно (см. выше). Предположим, что первичка, связанная с прибылью 2017 года, была составлена 30.12.2016 г. До этого времени проверку по 2017 году не проводили. Тогда такую первичку могут проверить в 2021 году.
