Вывод документа
Объект, созданный арендатором из расходов на улучшения, не может рассматриваться как отдельный объект основных средств (ОС) для продажи или предоставления в аренду. Поэтому в налоговом учете его нельзя амортизировать ускоренно, а такой объект группы 9 амортизируется арендатором в течение минимального срока полезного использования 12 лет
Напомним: ускоренная налоговая амортизация — право, а не обязанность. Воспользоваться ею могут плательщики налога на прибыль, отражающие разницы, т. е. высокодоходники и малодоходники-добровольцы (БЗ 102.05, письмо ГНСУ от 18.12.2020 г. № 5246/ІПК/99-00-05-05-02-06). Для них п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НКУ разрешает в период с 01.01.2020 г. до 31.12.2030 г., в частности, ускоренно (в течение 5 лет) амортизировать ОС группы 9 «Прочие основные средства». Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 98, с. 5.
В связи с этим предприятие-арендатор поинтересовалось: можно ли ему ускоренно амортизировать улучшительный объект (созданный из расходов на улучшения арендованного помещения). Ведь расходы арендатора на улучшения объекта операционной аренды в бухучете капитализируются — учитываются как капитальные инвестиции в создание объекта прочих необоротных материальных активов (Дт 153 — Кт 631, 685; Дт 117 — Кт 153; п. 8 НП(С)БУ 14), а в налоговом учете у высокодоходников и малодоходников-добровольцев считаются отдельным объектом группы 9 «Прочие основные средства». А объекты этой группы как раз упоминаются в «ускоренном» п. 431!
Налоговики напомнили условия ускоренной амортизации — она возможна, если ОС:
— введены в эксплуатацию в период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
— не были в использовании (являются новыми, не бывшими в употреблении, письма ГНСУ от 01.12.2020 г. № 4918/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 11.03.2021 г. № 884/ІПК/99-00-21-02-02-06);
— используются в собственной хоздеятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме плательщиков, для которых аренда — основная деятельность).
Причем по новым ОС контролеры также разъясняли: новыми считаются основные средства, которые раньше не были в употреблении и не отражались в бухучете налогоплательщика в составе ОС (БЗ 102.05). А по осуществленным улучшениям арендатор как раз и формирует новый объект ОС, который не отражался раньше в бухучете арендатора.
Что же касается арендной оговорки из п. 431, то она затрагивает не арендаторов, а арендодателей, которым можно применять ускоренную амортизацию, если аренда — основная деятельность.
Однако, несмотря на это, налоговики не расценивают улучшения в качестве отдельного объекта. Они высказываются против ускоренной амортизации улучшений арендатором и считают, что арендатор должен их амортизировать в общепринятом порядке с учетом минимального срока из п.п. 138.3.3 НКУ, т. е. 12 лет.
Но что если улучшения отделимы от объекта и арендатор имеет право на их изъятие (ч. 2 ст. 778 ГКУ)?
К примеру, арендатор оснастил помещение съемной системой видеонаблюдения, которую по окончании аренды оставит у себя (договорился арендодателю не передавать). Ну почему бы такой отдельный объект не амортизировать ускоренно?
