В вашем случае ставка НДФЛ будет 9 %. Дальше объясним свой ответ.
Если дивиденды, которые вы начисляете физлицу-участнику, не относятся ни к привилегированным, ни к необлагаемым реинвестируемым (103.13 БЗ), то вы имеете дело с дивидендами обычными. При выплате обычных дивидендов физлицу эмитент, являясь налоговым агентом (пп. 170.5.1, 170.5.2 НКУ), должен из их суммы удержать НДФЛ и военный сбор (ВС). ЕСВ при этом начислять не нужно (см. п. 14 разд. ІІ Перечня видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170).
В общем случае при начислении дивидендов физлицу (в том числе физлицу-нерезиденту (см. 103.13 БЗ)) плательщиком налога на прибыль ставка НДФЛ составляет 5 % (п.п. 167.5.2 НКУ). Если же начисление осуществляет плательщик единого налога, то, согласно п.п. 167.5.4 НКУ, ставка НДФЛ увеличивается до 9 % (103.13 БЗ). Что касается ставки военного сбора, то она не меняется и составляет в любом случае 1,5 %. Обратите внимание:
дивиденды окончательно облагаются при их начислении. Об этом прямо сказано в п.п. 170.5.4 НКУ
И эта норма играет ключевую роль при ответе на вопрос о ставке НДФЛ. Отсюда следует, что основным критерием для выбора конкретной ставки НДФЛ является то, на какой системе налогообложения находился эмитент на момент начисления дивидендов.
Обращаем внимание на дату начисления дивидендов. Таковой логично считать дату утверждения протокола собрания участников, в котором принято решение об их выплате (подробнее см. «Налоговые последствия выплаты дивидендов физлицам» этого номера). При этом не имеют никакого значения следующие факторы:
(1) на какой системе налогообложения эмитент был в том периоде, за который такие дивиденды начисляются, и
(2) когда начисленные дивиденды эмитент фактически планирует выплачивать.
Например, если дивиденды были начислены в том периоде, когда эмитент был единоналожником, применяется 9 % ставка НДФЛ в любом случае. При этом, если выплата таких дивидендов происходит уже после перехода эмитента на общую систему налогообложения, никакого перерасчета НДФЛ со ставки 9 % на 5 % делать не нужно. Как и в обратной ситуации: когда эмитент начислил дивиденды, находясь на общей системе налогообложения, а выплату осуществляет уже на упрощенке.
Ставка НДФЛ будет 5 %, ведь дивиденды окончательно были обложены налогом еще в момент их начисления и никакого перерасчета в таком случае НКУ не предусматривает. Причем, если дивиденды были начислены, но не выплачены, уплату НДФЛ в любом случае следует осуществить в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором дивиденды были начислены (п.п. 168.1.5 НКУ).
В вашем случае дивиденды начисляются в 2021 году по результатам работы за 2020 год, Соответственно, фактически момент их начисления приходится на 2021 год. А раз так, то должна применяться 9 % ставка НДФЛ, ведь на момент начисления дивидендов ваше предприятие является плательщиком единого налога.
И не забудьте: НДФЛ уплачиваем на отдельный счет по коду бюджетной классификации 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата».
