Согласно абзацу второму п. 188.1 НКУ база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг*. И хотя термина «цена приобретения товаров (услуг)» НКУ не содержит, но устоявшаяся практика свидетельствует, что здесь ориентир — цена, указанная в договоре (контракте) с нерезидентом на приобретение таких товаров (услуг) и/или в счете-фактуре (инвойсе).
* За исключением: товаров (услуг), цены на которые подлежат госрегулированию; газа, поставляемого для нужд населения; электроэнергии, цена на которую сложилась на рынке электроэнергии.
Интересно, что такой подход налоговики уже сформировали давно и неоднократно его подтверждали. Они отмечают, что для операций плательщика по поставке в Украине товаров, ранее ввезенных таким плательщиком на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения, без учета величины таможенной стоимости. И что цена приобретения для импортера — это цена, указанная в договоре на приобретение товара (контрактная стоимость). Именно такие выводы вы найдете в действующей БЗ 101.07, и они регулярно повторяются в письмах ГНСУ (см. письмо от 08.12.2020 г. № 5048/ІПК/99-00-05-06-02-06 и много других).
Поэтому поведение вашего проверяющего нас сильно удивляет. Норма п. 188.1 НКУ здесь достаточно четкая и не дает никаких поводов, чтобы тянуть сюда средневзвешенные цены по предприятию на подобные товары, рыночные-обычные или еще какие-то другие цены. Мы сомневаемся, что он не осведомлен в этих вопросах, похоже, здесь дело попахивает иным... ☹ Ваш случай напомнил мрачное прошлое, когда налоговики были менее четкими и более фискальными в этих вопросах и приходилось на место их ставить в суде. Как судьи защищали плательщиков в вопросе определения минбазы при продаже импортных товаров (согласно тогдашним редакциям п. 188.1 НКУ), см. в постановлении ВС от 12.06.2018 г. по делу № 813/8843/13-а (reyestr.court.gov.ua/Review/74671273) и в постановлении ВС от 15.08.2019 г. по делу № 813/8637/13-а (reyestr.court.gov.ua/Review/83692533).
Но сейчас здесь все весьма четко. Поэтому, если инспектор вас не услышит, немедленно сообщите о таком произволе его начальству, высшим органам и/или на сервис «Пульс» ГНС.
Заметим: ориентироваться надо не на таможенную стоимость таких товаров (которая —база обложения импортным НДС на таможне), а именно на контрактную стоимость. Причем так называемую фактурную стоимость, которая тоже (как и таможенная стоимость) указывается в таможенной декларации, брать для целей определения минбазы обложения НДС тоже не всегда стоит**. Кроме того, имейте в виду еще нюанс, связанный с курсом пересчета цены приобретения импортного товара в гривни. Раньше фискалы в БЗ 101.07 не очень корректно писали, что тут надо брать курс НБУ, который действовал на дату перехода к плательщику права собственности. Но почти год назад эту консультацию отменили. Поэтому здесь есть некоторая неопределенность. Мы склоняемся к курсу/стоимости, по которым такие товары были отражены на балансе. А если вы — ФЛП, то, пожалуй, логично брать курс на дату оформления ТД.
** Фактурная стоимость хоть и базируется на контрактной (инвойсной) цене, но она может включать стоимость страхования и перевозки товаров до пересечения таможенной границы Украины.
