Раздел III декларации по НДС

В этом разделе декларации выводят итоги за период и отражают:

— налог, подлежащий уплате (через электронный НДС-счет) в бюджет (стр. 18), или

— бюджетное возмещение (БВ), заявленное: на банковский счет (стр. 20.2.1) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2), и/или

— переходящий минус (стр. 21), переносимый на следующий период, — в состав НК.

Заполнение раздела III зависит от того, какое значение (положительное или отрицательное) получили за период, и если:

(стр. 9) - (стр. 17) = положительное значение, то заполняется строка 18 декларации;

(стр. 9) - (стр. 17) = отрицательное значение, заполняются строки 19 — 21 декларации

Если в текущем периоде НО (стр. 9) > НК (стр. 17), то в этой строке выводим положительную разницу. То есть декларируем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Остальные строки раздела III декларации не заполняют, а заполняют только ее заключительную часть. Важно! Показатель стр. 18 проводится по лицевому счету

Если в текущем периоде НК (стр. 17) > НО (стр. 9), то в этой строке декларируем ОЗ. Учтите: сам показатель в этой строке записывают без знака «минус». Дальше в зависимости от принятого решения, а также суммы реглимита заполняем остальные строки раздела III

Указываем сумму превышения стр. 19 (ОЗ) над лимитом регистрации (стр. 19.1 = стр. 19 - реглимит). Сумма превышения не может принимать участия в расчете БВ/погашении налогового долга (п. 200.4 НКУ). Поэтому полученное значение из стр. 19.1 сразу переносим в финальную стр. 21 декларации (а оттуда — в стр. 16.1 декларации за следующий отчетный период). А вот если значение стр. 19 ≤ лимита регистрации, то стр. 19.1 декларации не заполняем (п.п. 2 п. 5 разд. V Порядка № 21), а показатель стр. 19 переносим в стр. 20

В этом спецполе стр. 19.1 справочно указывают величину лимита регистрации (!) на дату подачи декларации. Если стр. 19 пуста, то это спецполе не заполняем (101.24 БЗ)

Здесь показываем ОЗ (в пределах лимита регистрации). Так:

— если стр. 19 ≤ лимита регистрации, то стр. 20 = стр. 19;

— если стр. 19 > реглимита, то стр. 20 = стр. 19 - стр. 19.1.

Значение из строки 20 в первую очередь направляем в счет погашения налогового долга по НДС (при его наличии — стр. 20.1). Оставшееся значение ОЗ плательщик на свой выбор может (п. 200.4 НКУ):

— или заявить на БВ (стр. 20.2): на текущий счет (стр. 20.2.1) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2);

— и/или зачислить в состав НК следующего периода (стр. 20.3)

Отражаем сумму ОЗ, которая будет учтена в уменьшение налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные периоды и учитываемого в ИК плательщика по состоянию на 01 число месяца, в котором была подана такая декларация (101.26 БЗ).

Учтите: начисленные (и не уплаченные) штрафы и пеня также подпадают под определение «налогового долга» (пп. 14.1.39 и 14.1.175 НКУ). Поэтому ОЗ записывают в эту строку с учетом штрафов и пени (101.24 БЗ). Кстати, сумму ОЗ можно направить в счет погашения налогового долга, возникшего по штрафам за несвоевременную регистрацию НН/РК (см «Налоги & бухучет», 2020, № 82, с. 12).

Зачет в счет уменьшения налогового долга в ИК плательщика проводится предельным днем подачи декларации в следующем порядке: (1) сперва — в счет налогового обязательства, (2) затем — в счет погашения штрафов и (3) в последнюю очередь — в счет пени в соответствии с очередностью их возникновения (101.24 БЗ).

Учтите: на сумму, отраженную в стр. 20.1, уменьшится реглимит и такая сумма считается возмещенной в счет погашения налогового долга (101.17 БЗ).

Важно! Показатель стр. 20.1 проводится по лицевому счету

Показываем оставшуюся после погашения налогового долга (при его наличии) сумму ОЗ, заявленную к БВ. Способы получения БВ могут быть (п.п. «б» п. 200.4 НКУ): (1) денежными средствами на текущий счет плательщика в банке (стр. 20.2.1) и/или (2) в счет погашения платежей в госбюджет (стр. 20.2.2). Право выбора остается за плательщиком. Кроме того, плательщик имеет право задекларировать в строке 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации часть суммы налога, подлежащую БВ, а другую часть перенести в строку 20.3 этой декларации и задекларировать к БВ в любом последующем отчетном периоде (101.24 БЗ). Если в будущем плательщик решит изменить направление использования суммы согласованного БВ, сделать это он может путем представления УР к декларации за отчетный период, в котором было задекларировано такое БВ. В то же время фискалы не позволят отменить согласованное БВ (вернуть его, скажем, в декларацию в состав НК) или, наоборот, вернуться к прошлым периодам, чтобы в них заявить БВ с помощью УР (101.26 БЗ).

Учтите: сумма входного НК для его заявления к БВ должна быть уплачена поставщикам (в текущем периоде или в предыдущих). При оплаченном НК заявить БВ можно уже в первом периоде возникновения ОЗ (п. 200.4 НКУ) и такое право (при наличии ОЗ) сохраняется за плательщиком и в последующих периодах, и даже после 1095 дней (101.26 БЗ).

К заполненной стр. 20.2 декларации подают (п.п. 4 п. 5 разд. III Порядка № 21): приложение Д3 (в стр. 20.2 переносят значение из стр. 3 табл. 1 приложения Д3) и приложение Д4 (в котором непосредственно заявляют сумму БВ и способ ее получения, п. 200.7 НКУ).

Учтите: на сумму из стр. 20.2 уменьшится лимит регистрации (после подачи декларации, а не по получении БВ)

Строку 20.2.1 заполняют, если хотят получить БВ денежными средствами — на текущий счет в банке (п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки должно соответствовать сумме, записанной цифрами в поле «а) у сумі (рядок 20.2.1)» приложения Д4. При этом в Д4 указывают реквизиты банковского счета, на который желают получить БВ.

Важно! Показатель стр. 20.2.1 проводится по лицевому счету

Эту строку заполняют, когда хотят сумму БВ учесть в счет: (1) уплаты денежных обязательств или (2) погашения налогового долга с других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет (п.п. «б» п. 200.4, п.п. «в» п. 87.1 НКУ, 101.24 БЗ). Причем «зачетный» способ получения БВ, по мнению фискалов, возможен только с теми платежами, которые полностью уплачиваются в госбюджет, и невозможен с платежами, поступления которых распределяются в пропорциях между государственным и местными бюджетами. Поэтому: нельзя зачесть БВ в счет «распределяемых» налога на прибыль и НДФЛ, а также в счет «местного» земельного налога или ЕСВ (письмо ГНСУ от 12.12.2019 г. № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК).

Сумма, указанная в этой строке, уменьшает сумму реглимита и считается возмещенной в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга (101.17 БЗ).

Важно! Показатель стр. 20.2.2 проводится по лицевому счету

Показываем остаток ОЗ, который переходит в состав НК следующего отчетного периода (п.п. «в» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки определяют расчетным путем, то есть: стр. 20.3 = = стр. 20 - стр. 20.1 - стр. 20.2. Если налогового долга нет и не заявлено БВ, то в стр. 20.3 переносим значение из стр. 20. Если же по оплаченной части в стр. 20.2 заявлено БВ, то в стр. 20.3 может перейти неоплаченный остаток ОЗ (в пределах реглимита)

Собираем весь остаток ОЗ, который переходит на следующий отчетный период: стр. 21 = стр. 19.1 + + стр. 20.3. К заполненной стр. 21 декларации подают приложение Д2, в таблице 1 которого расшифровывают ОЗ по периодам его возникновения.

При этом стр. 21 = стр. «Усього» таблицы 1 приложения Д2.

Внимание! Значение стр. 21 переносят в стр. 16.1 декларации следующего отчетного периода (п.п. 5 п. 5 разд. V Порядка № 21).

В этой строке может сидеть и ОЗ, полученное от реорганизованного предприятия правопреемником. Тогда такую сумму правопреемник должен указать еще и в графе 5 таблицы 1 приложения Д2