Розділ III декларації з ПДВ

У цьому розділі декларації виводять підсумки за період і відображають:

— податок, що підлягає сплаті (через електронний ПДВ-рахунок) до бюджету (ряд. 18), або

— бюджетне відшкодування (БВ), заявлене: на банківський рахунок (ряд. 20.2.1) та/або в рахунок погашення зобов’язань/боргу з інших платежів, що сплачуються до держбюджету (ряд. 20.2.2), та/або

— перехідний мінус (ряд. 21), що переноситься на наступний період, — до складу ПК.

Заповнення розділу III залежить від того, яке значення (позитивне чи від’ємне) отримали за період, і якщо:

(ряд. 9) - (ряд. 17) = позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації;

(ряд. 9) - (ряд. 17) = від’ємне значення, заповнюються рядки 19 — 21 декларації

Якщо в поточному періоді ПЗ (ряд. 9) > ПК (ряд. 17), то в цьому рядку виводимо позитивну різницю. Тобто декларують суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Інші рядки розділу III декларації не заповнюють, а заповнюють тільки її завершальну частину. Важливо! Показник ряд. 18 проводиться за особовим рахунком

Якщо в поточному періоді ПК (ряд. 17) > ПЗ (ряд. 9), то в цьому рядку декларуємо ВЗ. Врахуйте: сам показник у цьому рядку записують без знака «мінус». Далі залежно від прийнятого рішення, а також суми регліміту заповнюємо інші рядки розділу III

Зазначаємо суму перевищення ряд. 19 (ВЗ) над лімітом реєстрації (ряд. 19.1 = ряд. 19 - регліміт). Сума перевищення не може брати участі в розрахунку БВ / погашенні податкового боргу (п. 200.4 ПКУ). Тому отримане значення з ряд. 19.1 відразу переносимо до фінального ряд. 21 декларації (а звідти — до ряд. 16.1 декларації за наступний звітний період). А ось якщо значення ряд. 19 ≤ ліміту реєстрації, то ряд. 19.1 декларації не заповнюємо (п.п. 2 п. 5 розд. V Порядку № 21), а показник ряд. 19 переносимо до ряд. 20

У цьому спецполі ряд. 19.1 довідково зазначають величину ліміту реєстрації (!) на дату подання декларації. Якщо ряд. 19 порожній, то це спецполе не заповнюємо (101.24 БЗ)

Тут показуємо ВЗ (у межах ліміту реєстрації). Так:

— якщо ряд. 19 ≤ ліміту реєстрації, то ряд. 20 = ряд. 19;

— якщо ряд. 19 > регліміту, то ряд. 20 = ряд. 19 — ряд. 19.1.

Значення з ряд. 20 насамперед направляємо в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (за його наявності — ряд. 20.1). Решту значення ВЗ платник на свій вибір може (п. 200.4 ПКУ):

— або заявити на БВ (ряд. 20.2): на поточний рахунок (ряд. 20.2.1) та/або в рахунок погашення зобов’язань/боргу з інших платежів, що сплачуються до держбюджету (ряд. 20.2.2);

— та/або зараховувати до складу ПК наступного періоду (ряд. 20.3)

Відображаємо суму ВЗ, яка буде врахована у зменшення податкового боргу, що виник за попередні звітні періоди й обліковувався в ІК платника станом на 01 число місяця, в якому було подано таку декларацію (101.26 БЗ).

Врахуйте: нараховані (і не сплачені) штрафи та пеня також підпадають під визначення «податкового боргу» (пп. 14.1.39 і 14.1.175 ПКУ). Тому ВЗ записують до цього рядка з урахуванням штрафів та пені (101.24 БЗ). До речі, суму ВЗ можна направити в рахунок погашення податкового боргу, що виник за штрафами за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК (див. «Податки бухоблік», 2020, № 82, с. 12).

Залік у рахунок зменшення податкового боргу в ІК платника проводиться граничним днем подання декларації в такому порядку: (1) спершу — у рахунок податкового зобов’язання, (2) потім — у рахунок погашення штрафів і (3) в останню чергу — у рахунок пені відповідно до черговості їх виникнення (101.24 БЗ).

Врахуйте: на суму, відображену в ряд. 20.1, зменшиться регліміт і така сума вважатиметься відшкодованою в рахунок погашення податкового боргу (101.17 БЗ).

Важливо! Показник ряд. 20.1 проводиться за особовим рахунком

Показуємо суму ВЗ, що залишилася після погашення податкового боргу (за його наявності), заявлену до БВ. Способи отримання БВ можуть бути (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ): (1) грошовими коштами на поточний рахунок платника в банку (ряд. 20.2.1) та/або (2) в рахунок погашення платежів до держбюджету (ряд. 20.2.2). Право вибору надається на відкуп платника. Крім того, платник має право задекларувати в ряд. 20.2.1 та/або 20.2.2 декларації частину суми податку, що належить до БВ, а іншу частину перенести до ряд. 20.3 цієї декларації і задекларувати до БВ у будь-якому подальшому звітному періоді (101.24 БЗ). Якщо в майбутньому платник вирішить змінити напрям використання суми погодженого БВ, зробити це він може шляхом подання УР до декларації за звітний період, у якому було задекларовано таке БВ. Водночас фіскали не дозволять скасувати погоджене БВ (повернути його, скажімо, у декларацію до складу ПК) або, навпаки, повернутися до минулих періодів, щоб у них заявити БВ за допомогою УР (101.26 БЗ).

Врахуйте: сума вхідного ПК для його заявлення до БВ має бути оплачена постачальникам (у поточному періоді або в попередніх). При оплаченому ПК заявити БВ можна вже в першому періоді виникнення ВЗ (п. 200.4 ПКУ) і таке право (за наявності ВЗ) зберігається за платником і в подальших періодах, і навіть після 1095 днів (101.26 БЗ).

До заповненого ряд. 20.2 декларації подають (п.п. 4 п. 5 розд. III Порядку № 21): додаток Д3 (до ряд. 20.2 переносять значення з ряд. 3 табл. 1 додатка Д3) і додаток Д4 (у якому безпосередньо заявляють суму БВ і спосіб її отримання, п. 200.7 ПКУ).

Врахуйте: на суму з ряд. 20.2 зменшиться ліміт реєстрації (після подання декларації, а не після отримання БВ)

Рядок 20.2.1 заповнюють, якщо хочуть отримати БВ грошовими коштами — на поточний рахунок у банку (п.п. «б» п. 200.4 ПКУ). Значення цього рядка повинне відповідати сумі, записаній цифрами в полі «а) у сумі (рядок 20.2.1)» додатка Д4. При цьому в Д4 зазначають реквізити банківського рахунку, на який бажають отримати БВ.

Важливо! Показник ряд. 20.2.1 проводиться за особовим рахунком

Цей рядок заповнюють, коли хочуть суму БВ врахувати в рахунок: (1) сплати грошових зобов’язань або (2) погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету (п.п. «б» п. 200.4, п.п. «в» п. 87.1 ПКУ, 101.24 БЗ). Причому «заліковий» спосіб отримання БВ, на думку фіскалів, можливий тільки з тими платежами, які повністю сплачуються до держбюджету, і не можливий з платежами, надходження яких розподіляються в пропорціях між державним та місцевими бюджетами. Тому: не можна зарахувати БВ у рахунок «розподілюваних» податку на прибуток і ПДФО, а також у рахунок «місцевого» земельного податку або ЄСВ (лист ДПСУ від 12.12.2019 р. № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК).

Сума, зазначена в цьому рядку, зменшує суму регліміту і вважається відшкодованою в рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу (101.17 БЗ).

Важливо! Показник ряд. 20.2.2 проводиться за особовим рахунком

Показуємо залишок ВЗ, який переходить до складу ПК наступного звітного періоду (п.п. «в» п. 200.4 ПКУ). Значення цього рядка визначають розрахунковим шляхом, тобто: ряд. 20.3 = ряд. 20 - - ряд. 20.1 - ряд. 20.2. Якщо податкового боргу немає і не заявлено БВ, то до ряд. 20.3 переносимо значення з ряд. 20. Якщо ж щодо сплаченої частини в ряд. 20.2 заявлене БВ, то до ряд. 20.3 може перейти неоплачений залишок ВЗ (у межах регліміту)

Збираємо весь залишок ВЗ, який переходить на наступний звітний період: ряд. 21 = ряд. 19.1 + + ряд. 20.3. До заповненого ряд. 21 декларації подають додаток Д2, у таблиці 1 якого розшифровують ВЗ за періодами його виникнення.

При цьому ряд. 21 = ряд. «Усього» таблиці 1 додатка Д2.

Увага! Значення ряд. 21 переносять до ряд. 16.1 декларації наступного звітного періоду (п.п. 5 п. 5 розд. V Порядку № 21).

У цьому рядку може сидіти й ВЗ, отримане від реорганізованого підприємства правонаступником. Тоді таку суму правонаступник повинен зазначити ще й у графі 5 таблиці 1 додатка Д2