Выводы документа
1. При поставке некоторых сельхозтоваров в стр. 3.1 НН под ставку 14 % указывают 6 знаков УКТ ВЭД.
2. Если аванс пришел сразу на несколько видов продукции по разным ставкам (20 %, 7 %, 0 % и 14 %), можно составить либо одну НН, либо несколько НН под каждую ставку.
3. Исправляем ошибочную ставку 20 % на 14 % и наоборот перевыпиской НН, а не одним РК
От налоговиков поступили пояснения в части составления НН с новой ставкой 14 %. Большинство вопросов мы уже осветили ранее (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 17, с. 20). Сегодня отметим только те, которые не были затронуты.
1. По сути, п. 201.1 НКУ разрешает указывать в НН для отечественных товаров только первые 4 цифры кода УКТ ВЭД. Однако при составлении НН под ставку 14 % следует указывать столько знаков, сколько содержит группа УКТ ВЭД особого сельхозтовара из п.п. «г» п. 193.1 НКУ.
Зачем? Видимо, для того чтобы соблюдались условия п.п. «г» п. 193.1 НКУ для применения ставки 14 %. Так что отечественные сельхозтовары, которые относятся к четырехзначным группам из п.п. «г» п. 193.1 НКУ, в НН лучше обозначать кодом из 4 цифр, а по тем, которые относятся к шестизначным группам кодов УКТ ВЭД (0104 10, 1204 00, 1206 00, 1212 91), в строке 3.1 НН лучше указывать не менее 6 знаков кода УКТ ВЭД. Импортные сельхозтовары обозначаем 10-значным кодом.
2. Если аванс пришел на несколько товаров с разными ставками (20 %, 7 %, 0 % и 14 %), то налоговики разрешают составить отдельные НН под каждую ставку, в том числе и под 14 %.
С чего это вдруг? Ведь, как правило, на поставку товаров, к которым одновременно применяются разные ставки (20 %, 7 %, 14 % или 0 %), составляется одна НН (п. 17 Порядка № 1307). К тому же сами же налоговики запрещали и продолжают запрещать дробить авансы/поставки в НН (в БЗ 101.16 они отмечают, что такие НН не будут соответствовать первичке).
Но у нас тут другая ситуация. Под 14 % и 20 % ставку попадают и выращенные собственными силами дотационные сельхозтовары. А, как вы помните, на их поставку составляется отдельная НН (п. 6 Порядка № 1307) — с пометкой в номере НН кода «2» и заполненной гр. 15 раздела Б НН. Сочетать в одной НН дотационные и иные операции по поставке нельзя. Наверное, поэтому фискалы и заговорили об отдельных НН.
Использовать ли подход фискалов, если речь идет об авансе/поставке товаров, которые по критерию дотационности не различаются, а разнятся только ставкой — решать каждому самостоятельно.
Хотя вариант с составлением нескольких НН выглядит привлекательно. Например, позволяет снизить риск блокировки НН, что особенно актуально не для аграриев. У аграриев антиблокировочная Таблица и так учитывается автоматом.
3. По мнению налоговиков, корректировка ставки путем составления РК не производится. Получается, если ошиблись в ставке — 20 % вместо 14 % и наоборот, то исправляемся перевыпиской НН, а не одним РК. Как при исправлении суммовой ошибки (см. письма ГНСУ от 03.05.2019 г. № 1930/ІПК/28-10-27-01-11, от 16.01.2020 г. № 128/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Почему именно так они говорят в отношении ставки 14 %, не ясно. Хотя еще недавно, учитывая, что разные ставки могут уживаться в одной НН, исправление кода ставки (20, 7, 0) в разд. Б и показателей в разд. А НН налоговики советовали проводить в одном РК: одной строкой минусуя неправильные данные, а второй добавляя правильные, с кодом причины «104» (см. БЗ 101.16, действовавшую до 12.03.2021 г.). Так пока что советуют исправлять ошибочную ставку 20 % на ставку 0 % и в БЗ 101.15.
