Регистрировать РК в ЕРНН следует с учетом предельных сроков из п. 201.10 НКУ. Они зависят от того, в какой половине месяца (первой или второй) составлен РК. Исключение: уменьшающие РК на плательщиков НДС — 15-й день со дня получения РК покупателем (правда, за регистрацию таких РК в общие сроки не штрафуют по п. 1201.1 НКУ, письмо ГНСУ от 11.10.2019 г. № 733/6/99-00-07-03-02-15/ІПК); РК к НН по пп. 198.5 и 199.1 НКУ — 20-е число следующего месяца.
В общем случае за нарушение предельных сроков регистрации РК плательщику НДС грозят штрафы из п. 1201.1 НКУ (см. таблицу). Налагают их после регистрации РК в ЕРНН с нарушением установленных предельных сроков.
Штрафы за просрочку регистрации РК
| Виды РК | Штраф за просрочку регистрации РК (п. 1201.1 НКУ) |
| РК к НН (кроме особых РК) | До 15 календарных дней — 10 % от суммы НДС; от 16 до 30 календарных дней — 20 %; от 31 до 60 календарных дней — 30 %; от 61 до 365 календарных дней — 40 %; 366 и более календарных дней — 50 % |
| Особые РК: — РК к НН на освобожденные операции; — РК к НН на нулевые операции; — РК к НН по пп. 198.5 и 199.1 НКУ; — РК к НН на минбазу | 2 % от объема поставки без НДС (точнее, от итоговой суммы корректировки объема поставки без учета НДС по такому РК), но не более 1020 грн независимо от дней просрочки |
Штрафуют плательщика, ответственного за регистрацию РК (см. БЗ 101.27). Так что за просрочку регистрации уменьшающего РК на плательщика НДС оштрафуют покупателя.
При этом несмотря на то что в уменьшающих РК сумма НДС с минусом, штрафные санкции определяют исходя из абсолютной величины суммы НДС из такого РК (см. письмо ГФСУ от 19.03.2019 г. № 857/4/99-99-12-02-01-13, письмо Минфина от 24.04.2019 г. № 11310-09-63/11490).
Штрафы не грозят нулевым РК, поскольку в них корректируемый объем и НДС нулевые!
Отсчет срока давности для применения штрафов за просрочку РК начинается со дня совершения нарушения (БЗ 101.27).
Правда, в период с 01.03.2020 г. и до конца карантина (пока продлен до 30.06.2021 г. постановлением КМУ от 21.04.2021 г. № 405) на штрафы за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН/РК к НН действует мораторий (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 101.27). Освобождение от штрафа касается именно тех НН/РК, предельный срок регистрации которых приходится на период карантина (см. письма ГНСУ от 25.08.2020 г. № 3568/ІПК/99-00-04-01-03-06 и от 02.11.2020 г. № 4514/ІПК/99-00-04-01-03-06).
Так, например, если увеличивающий РК составлен 30.03.2021 г., а зарегистрирован 19.04.2021 г., то в обычных условиях плательщик получил бы 10%-й штраф. Однако такой штраф плательщику не грозит, так как предельный срок его регистрации (15.05.2021 г.) приходится на карантин. Да и админштрафы (хоть на них действие штрафного моратория не распространяется) за нарушение сроков регистрации НН (РК) при условии декларирования НО в полном объеме не применяются (БЗ 101.27).
