Вывод документа
По мнению налоговиков, НКУ не предусмотрена возможность отмены или исправления начисленного самоштрафа, отраженного в стр. 18.1 уточняющего расчета (УР) по НДС
У налоговиков спросили: можно ли исправить сумму 3 % самоштрафа, отраженного в стр. 18.1 УР (если ошиблись в его сумме/безосновательно начислили или вовсе не начислили)? Напомним, что при исправлении НДС-ошибок на карантине от самоштрафа освобождений нет (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 132.01).
Налоговики ответили, что такой возможности НКУ не предусмотрено. И стали пояснять, что, во-первых, с помощью УР можно исправить только показатели декларации, а сумма штрафа показателем декларации не является, а во-вторых, раз самоштраф был начислен в УР плательщиком, то сумма штрафа оказалась согласованной.
Впрочем, такие аргументы контролеров выглядят неубедительными. Действительно, задекларированные показатели становятся согласованными. Однако если в них в дальнейшем обнаружена неточность, то именно поэтому пунктом 50.1 НКУ плательщику и предоставлена возможность исправления ошибок! Да и уточняющий расчет в действительности является одним из типов налоговой декларации (п. 48.3 НКУ), т. е., по сути, та же декларация. Поэтому исправление ошибок в нем должно подчиняться общим правилам. А это значит, что ошибки в УР должны исправляться также через УР. Причем что примечательно: о возможности исправления ошибок, допущенных при заполнении уточняющего расчета, путем подачи нового УР к декларации (с учетом показателей предыдущего УР) говорят в консультации и налоговики.
Поэтому исправить допущенную ошибку нужно. Тем более что, если самоштраф в УР вообще не отразили, фискалы могут применить 5 % штраф от суммы отраженных в УР заниженных НО (по п. 120.2 НКУ). А вот если, наоборот, штраф уплатили «с головой» — по сути, совершили переплату.
На самом деле проблема кроется в другом — в несовершенной форме УР, которая не приспособлена для исправления ошибок в самоштрафе. Ведь для стр. 18.1 есть только гр. 6, а гр. 4 — 5 не предусмотрены. Кстати, поэтому налоговики и раньше говорили, что самоштраф исправить невозможно (письма ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 01.08.2018 г. № 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Вот только до сих эту воз- можность в форме УР так и не реализовали ☹.
Поэтому, считаем, для исправления суммы самоштрафа можно поступить следующим образом: подать новый УР (который заполнить с учетом данных предыдущего УР). При этом в гр. 6 стр. 18.1 такого УР по самоштрафу показать сумму уточнения (т. е. со знаком «-» снять лишнюю/со знаком «+» доначислить нужную сумму самоштрафа). Еще можно воспользоваться нормами п. 46.4 НКУ и вместе с УР подать составленные в произвольной форме пояснения об осуществленном уточнении суммы самоштрафа. Правда, заметьте: в отличие от декларации по НДС, специального поля для пояснений по п. 46.4 НКУ в УР не предусмотрено. Поэтому такие пояснения подают отдельно в электронной форме (БЗ 129.03).
И к слову, есть примеры положительной судебной практики. В тех случаях, когда налоговики отказывались признавать сумму излишне уплаченного плательщиком самоштрафа переплатой и не соглашались с возможностью его исправления-уменьшения, плательщиков поддерживали суды (постановление ВС от 14.04.2020 г. по делу № 804/3979/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/88748733; определение Днепропетровского апелляционного админсуда от 17.02.2015 г. по делу № П/811/3830/14 // reyestr.court.gov.ua/Review/42806914).
