Вывод документа
Налоговики рассмотрели последствия по налогу на прибыль и НДС при ВЭД-комиссии на покупку (если комитент с комиссионером — резиденты). По мнению фискалов, возмещение комитентом допрасходов комиссионера (в частности, транспортных расходов, курсовых разниц, банковских комиссий) увеличивает у комиссионера базу обложения НДС
Налог на прибыль. Фискалы пояснили, когда при ВЭД-комиссии на покупку у комитента могут возникать налоговые разницы. Возможна:
— трансфертная корректировка (по п.п. 140.5.2 НКУ) — если операции с нерезидентом попадают в контролируемые и товар купили по завышенной цене. Тогда финрезультат увеличивают на сумму превышения договорной стоимости товара над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки». Причем для комитента операции с нерезидентом попадают в контролируемые, если соблюдаются условия контролируемости из п.п. 39.2.1 НКУ (в частности, нерезидент является для комитента связанным лицом или он из особых стран), или
— 30 % корректировка (по п.п. 140.5.4 НКУ) — если операции с нерезидентом не попадают в контролируемые, однако товар купили у особого нерезидента: из низконалоговой страны (п.п. 39.2.1.2 НКУ) или с особой ОПФ (п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 НКУ). Учтите: не будет 30 % разницы, если расходы на покупку в этом случае плательщик подтвердит по принципу «вытянутой руки» (тогда финрезультат корректируют на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной по принципу «вытянутой руки»).
Важно: такие разницы показывают только по итогам года и квартально не считают.
А вот для комиссионера (посредника) при комиссии на покупку операции с нерезидентом (независимо от статуса последнего) в любом случае не попадают в контролируемые, поскольку право собственности на товар к комиссионеру не переходит. Поэтому у комиссионера в налоговоприбыльном учете операции отразятся по бухучетным правилам. Никаких налоговых разниц для таких операций НКУ не предусмотрено.
НДС. Право на НК по импортному товару имеет комитент (на основании ТД). У комиссионера облагается только вознаграждение.
Допрасходы комиссионера. Увы, налоговики по-прежнему считают, что любые дополнительные расходы комиссионера, возмещаемые комитентом (в частности, транспортные расходы, курсовые разницы, банковские комиссии), увеличивают у комиссионера базу обложения. Мол, они являются составной частью оказываемой посреднической услуги. Поэтому должны у комиссионера облагаться НДС. А комитент на основании НН комиссионера сможет отразить НК.
Похожие разъяснения встречались у налоговиков и раньше (см письма ГФСУ от 22.05.2019 № 2297/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 21.08.2018 № 3636/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 05.07.2017 № 979/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Не можем с этим согласиться. Ведь при посредничестве речь идет о возмещении расходов (ст. 1024, ч. 2 ст. 1007 ГКУ). Поэтому расходы должны возмещаться в той сумме, в какой они понесены. Да и считать их составляющей вознаграждения (как говорят налоговики) нельзя. Тем более, что и по ГКУ допрасходы комиссионера (ст. 1024 ГКУ) отделены от вознаграждения (ст. 1013 ГКУ). По сути, допрасходы комиссионера должны подчиняться посредническим правилам и перевыставляться комитенту с той ставкой НДС, которая была на входе. А если НДС на входе не было, то передаваться комитенту также без НДС. Поэтому накручивать сверху 20 % НДС, если расходы необъектные (в частности, на курсовые разницы, банковские комиссии), неправильно.
