Для обеих сторон ситуация неприятная.
Для плательщика средств (покупателя). Вернуть эти деньги «перепутавший» счета контрагент себе (ни на текущий, ни на НДС-счет) не сможет. НДС-счет — это счет, открытый плательщику налога в Казначействе, — п. 4 Порядка № 569, а не бюджетный счет. Списание средств с НДС-счета происходит в строго определенных случаях, оговоренных в п. 2001.5 НКУ. Самостоятельно Госказначейство ошибочно зачисленные средства списать с НДС-счета не может. Механизма такого нет. На это обращают внимание и налоговики (см. письма ГНСУ от 26.02.2021 № 721/ІПК/99-00-18-03-03-06 и от 26.02.2021 № 722/ІПК/99-00-18-03-03-06). А для возврата ошибочно перечисленных средств на чужой НДС-счет советуют плательщику обращаться непосредственно к контрагенту.
Для получателя средств (поставщика). Тоже не все гладко. Во-первых, попавшие на НДС-счет с «чужого» счета деньги не увеличивают реглимит (через ∑Попрах) получателя (см. консультации из БЗ 101.17 и на сайте ГУ ГНС в г. Киеве*). В итоге — деньги на НДС-счете есть, а лимита нет.
* kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/517734.html
Во-вторых, вытащить деньги с НДС-счета на свой текущий счет плательщик может только: (1) по четко определенной процедуре (через подачу приложения Д4 к декларации по НДС) (п. 2001.5 НКУ) и (2) при соблюдении определенных условий — если возврат средств не приведет к появлению отрицательного реглимита у плательщика. Ведь на сумму возвращаемой с НДС-счета суммы уменьшается реглимит (через ∑ПопРах) — сразу на дату подачи приложения Д4.
То есть возвращая деньги с НДС-счета, на такую сумму безвозвратно теряется реглимит.
К тому же в письме ГНСУ от 26.02.2021 № 722/ІПК/99-00-18-03-03-06 налоговики намекают, что плательщик, получивший деньги на НДС-счет, должен начислить НО и зарегистрировать НН в ЕРНН. Хотя, на самом деле, поступление денег на НДС-счет нельзя считать событием для поставочных НО. Ведь это хоть и счет плательщика, но особый, исключительно для целей, оговоренных пп. 2001.4, 2001.5 НКУ.
Что можно предпринять? Здесь два пути:
1) решить ситуацию полюбовно. То есть поставщику считать, что покупатель уплатил средства за товар, но потребовать от него возместить нанесенный ущерб (как именно — решить по договоренности). Ведь деньги, которые зашли на НДС-счет, не увеличили поставщику реглимит, а НН при регистрации в ЕРНН его уменьшит;
2) решить ситуацию через суд. То есть не считать эти деньги платой за товар. В таком случае покупатель может обратиться в суд с иском признать противоправными действия Госказначейства по зачислению средств на чужой НДС-счет и обязать вернуть их. Либо поставщик, которому зашли средства на НДС-счет, может обратиться в суд с требованием обязать ГНС не снимать реглимит при их возврате. Здесь есть:
— как положительная судебная практика (см. постановление Шестого апелляционного админсуда от 12.05.2021 № 580/4761/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/96865706, решение Николаевского окружного админсуда от 26.07.2021 № 400/4002/21 // reyestr.court.gov.ua/Review/98609713, решение Запорожского окружного админсуда от 05.10.2020 по делу № 280/5304 // reyestr.court.gov.ua/Review/92241807);
— так и негативная (см. постановление Третьего апелляционного админсуда от 15.06.2021 № 280/771/21 // reyestr.court.gov.ua/Review/97876167).
