Доход и работники — пределы

Предельный объем дохода

Предельные объемы дохода (далее — ЕН-лимиты) — это базовое ограничение для любого упрощенца. Кандидат в ЕН должен соблюдать его, чтобы получить статус единоналожника, а уже действующий плательщик — чтобы сохранить этот статус (п. 292.14 НКУ).

Ранее ЕН-лимиты были фиксированными, однако в 2020 году их привязали к размеру минимальной зарплаты, установленной на 1 января текущего года. Поэтому сейчас ЕН-лимиты ежегодно изменяются. А поскольку минзарплата из года в года растет, то и ЕН-лимиты тоже увеличиваются (см. таблицу).

Расчет меняющегося ЕН-лимита

В результате этого изменения появились дополнительные вопросы по поводу того, как применять ЕН-лимит. Уже действующим плательщикам ЕН проще. Берем минзарплату по состоянию на 1 января 2021 года и помним: чтобы удержаться, скажем, в группе 3 — доход 2021 года не должен превышать 7 млн 2 тыс. грн.

Если в IV квартале объем дохода достиг, например, 7 млн 100 тыс. — с 01.01.2022 нужно переходить на общую систему (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ). Несмотря на то, что 7 млн 100 тыс. грн — это меньше, чем лимит для группы 3 на 2022 год. Нарушение (превышение ЕН-лимита) произошло в 2021 году, поэтому повышение ЕН-лимита от такого нарушения не спасает.

А вот у кандидатов на ЕН ситуация более неоднозначная. Им нужно смотреть не вперед, а назад, ориентироваться на доход не текущего, а предыдущего года.

Другими словами, для перехода на ЕН с 01.01.2022 нужно определить свой доход в 2021 году (п.п. 298.1.4 НКУ).

Возникает вопрос: а на какие ЕН-лимиты должен ориентироваться кандидат, который хочет быть на ЕН начиная с 2022 года? Например, ФЛП-общесистемщик в 2021 году имеет доход 5 млн 200 тыс. грн и хочет с 01.01.2022 перейти в группу 2. Имеет он на это право или нет, если его доход превышает лимит 2021 года, но вписывается в лимит 2022 года?

Налоговики в устных консультациях настаивают, что доход кандидата в единоналожники (указан в п. 5 Расчета дохода и в поле 10 Заявления на ЕН-переход) должен вписываться именно в лимит того года, когда он еще работает на общей системе.

То есть в нашем примере ФЛП-общесистемщик с доходом 2021 года в сумме 5 млн 200 тыс. грн, по мнению налоговиков, может с 01.01.2022 выбрать только группу 3. Аргументация фискалов: Заявление на ЕН-переход подается в 2021 году, а не в 2022-м и, собственно, в Расчете указывается доход 2021 года, а не 2022-го.

Это прямо следует из абзаца третьего п.п. 298.1.4 НКУ. То есть в Расчет дохода кандидата включаются поступления, облагаемые ЕН в соответствии со ст. 292 НКУ.

Правда, здесь есть одно спецправило. Если кандидат по решению суда получил в 2021 году денежную компенсацию (возмещение) доходов 2020 или более ранних лет, такую компенсацию он в Расчет не включает (п. 292.15 НКУ). Логика этой нормы простая: компенсация не является доходом, заработанным в 2021 году. Это более ранний доход, поэтому считать ее доходом именно в 2021 году — неправильно.

Кстати, у уже действующих плательщиков такая компенсация тоже не влияет на ЕН-лимит. Хотя облагается ЕН в периоде фактического поступления. То есть если плательщик ЕН группы 3 в 2021 году заработал 6 млн 800 тыс. грн и получил по решению суда компенсацию 350 тыс. грн за 2018 год — эти 350 тыс. облагаются ЕН именно в 2021 году. Ведь в 2018 году плательщику деньги не поступали и тогда из них ЕН не уплачивался. Однако этот ФЛП в 2022 году останется на ЕН. Несмотря на то, что вместе с компенсацией его доход за 2021 год превышает 7 млн 2 тыс. грн.

А если ФЛП или юрлицо на общей системе были «спящими»? Тогда все равно нужно подавать Расчет дохода, но с нулями (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 10.03.2021 № 874/ІПК/26-15-04-05-18).

Наемные работники

Этот критерий рассчитать значительно проще, чем доход. Да и значение он имеет не настолько универсальное. Рассудите сами: плательщики ЕН группы 1 по определению не должны использовать наемный труд (п.п. 1 п. 291.4 НКУ), а у плательщиков группы 3 количество наемных работников не ограничено (п.п. 3 п. 291.4 НКУ). То есть для кандидатов в эти группы считать количество наемных работников нет смысла. Кандидаты в группу 1 вообще не должны иметь таких работников, а кандидаты в группу 3 могут иметь их сколько угодно.

Поэтому остается только группа 2. ФЛП, являющиеся кандидатами в эту группу, должны помнить, что с ними в трудовых отношениях одновременно могут находиться максимум 10 лиц (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Заметим: в НКУ речь не идет о том, что ФЛП группы 2 должен в принципе иметь трудовые отношения только с 10 лицами. Лица работников могут меняться. Главное, чтобы в течение года не было ни одного дня, когда таких лиц одновременно более чем 10.

Также НКУ не говорит, что кандидату в группу 2 запрещено иметь свыше 10 наемных работников в предыдущем году перед переходом на ЕН. То есть если ФЛП хочет с 01.01.2022 перейти в группу 2 из общей системы, а в 2021 году у него было 15 наемных работников — это само по себе не является проблемой. Главное, чтобы на момент перехода у такого ФЛП было как минимум 10 работников. К тому же в этом случае в поле 7 Заявления на ЕН-переход не рекомендуем указывать цифру «15». Лучше сразу указать то количество работников, которое будет в 2022 году.

ФЛП группы 2 нужно посчитать всех своих работников, с которыми он заключил трудовые договоры. Исключение — те работники, которые: (1) находятся в отпуске в связи с беременностью и родами; (2) находятся в отпуске для ухода за ребенком; (3) призваны на военную службу во время мобилизации, на особый период.

Эти три категории работников на ФЛП фактически не работают, поэтому их считать не нужно. Также не нужно считать тех лиц, которых ФЛП привлекает на основании гражданско-правовых договоров (или договоров подряда). Но такие договоры не должны иметь признака трудовых (БЗ 107.01.01).