Граничний обсяг доходу
Граничні обсяги доходу (далі — ЄП-ліміти) — це базове обмеження для будь-якого спрощенця. Кандидат у ЄП має дотримувати його, аби отримати статус єдиноподатника, а вже діючий платник — аби зберегти цей статус (п. 292.14 ПКУ).
Раніше ЄП-ліміти були фіксованими, однак у 2020 році їх прив’язали до розміру мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня поточного року. Тож наразі ЄП-ліміти щороку змінюються. А оскільки мінзарплата рік від року зростає, то і ЄП-ліміти теж збільшуються (див. таблицю).
Обрахунок мінливого ЄП-ліміту
| ЄП-ліміт: | Група 1 | Група 2 | Група 3 |
| Розмірів мінзарплати | 167 | 834 | 1167 |
| на 2021 рік* | 1 002 000 | 5 004 000 | 7 002 000 |
| на 2022 рік (прогноз)** | 1 085 000 | 5 421 000 | 7 585 500 |
| * Податківці наполягають, що аби перейти на ЄП з 01.01.2022, потрібно дотримати граничні обсяги доходу, встановлені на 2021 рік. ** На підставі проєкту бюджету на 2022 рік, де закладено мінзарплату 6500 грн станом на 1 січня. | |||
Внаслідок цієї зміни з’явилися додаткові запитання щодо того, як застосовувати ЄП-ліміт. Вже діючим платникам ЄП простіше. Беремо мінзарплату станом на 1 січня 2021 року і пам’ятаємо: аби втриматися, скажімо, у групі 3 — дохід 2021 року не повинен перевищувати 7 млн 2 тис. грн. Якщо у IV кварталі обсяг доходу досягнув, скажімо, 7 млн 100 тис. — з 01.01.2022 потрібно переходити на загальну систему (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ). Дарма що 7 млн 100 тис. грн — це менше, ніж ліміт для групи 3 на 2022 рік. Порушення (перевищення ЄП-ліміту) відбулося у 2021 році, тому підвищення ЄП-ліміту від такого порушення не рятує.
А от у кандидатів на ЄП ситуація більш неоднозначна. Їм потрібно дивитися не вперед, а назад, орієнтуватися на дохід не поточного, а попереднього року. Тобто для переходу на ЄП з 01.01.2022 потрібно визначити свій дохід у 2021 році (п.п. 298.1.4 ПКУ). Виникає запитання: а на які ЄП-ліміти має орієнтуватися кандидат, який хоче бути на ЄП починаючи з 2022 року? Наприклад, ФОП-загальносистемник у 2021 році має дохід 5 млн 200 тис. грн і хоче з 01.01.2022 перейти у групу 2. Чи має він на це право, якщо його дохід перевищує ліміт 2021 року, але вписується у ліміт 2022 року?
Податківці в усних консультаціях наполягають, що дохід кандидата в єдиноподатники (зазначений у п. 5 Розрахунку доходу та у полі 10 Заяви на ЄП-перехід) має вписуватися саме в ліміт того року, коли він ще працює на загальній системі. Тобто в нашому прикладі ФОП-загальносистемник із доходом 2021 року в сумі 5 млн 200 тис. грн, на думку податківців, може з 01.01.2022 обрати тільки групу 3. Аргументація фіскалів: Заява на ЄП-перехід подається у 2021 році, а не у 2022-му і, власне, у Розрахунку зазначається дохід 2021 року, а не 2022-го.
Дохід кандидата в єдиноподатники визначається за тими ж правилами, що й дохід уже діючого платника
Це прямо випливає з абзацу третього п.п. 298.1.4 ПКУ. Тобто до Розрахунку доходу кандидата уключаються ті надходження, які оподатковуються ЄП відповідно до ст. 292 ПКУ. Щоправда, тут є одне спецправило. Якщо кандидат за рішенням суду отримав у 2021 році грошову компенсацію (відшкодування) доходів 2020 чи більш ранніх років, таку компенсацію він до Розрахунку не включає (п. 292.15 ПКУ). Логіка цієї норми проста: компенсація не є доходом, заробленим у 2021 році. Це більш ранній дохід, тому вважати її доходом саме 2021 року — неправильно.
До речі, у вже діючих платників така компенсація теж не впливає на ЄП-ліміт. Хоча оподатковується ЄП у періоді фактичного надходження. Тобто якщо платник ЄП групи 3 у 2021 році заробив 6 млн 800 тис. грн і отримав за рішенням суду компенсацію 350 тис. грн за 2018 рік — ці 350 тис. оподатковуються ЄП саме у 2021 році. Адже у 2018 році платнику гроші не надходили і тоді з них ЄП не сплачувався. Однак цей ФОП у 2022 році залишиться на ЄП. Незважаючи на те, що разом із компенсацією його дохід за 2021 рік перевищує 7 млн 2 тис. грн.
А якщо ФОП чи юрособа на загальній системі були «сплячими»? Тоді все одно треба подавати Розрахунок доходу, але з нулями (див. лист ГУ ДПС у м. Києві від 10.03.2021 № 874/ІПК/26-15-04-05-18).
Наймані працівники
Цей критерій розрахувати значно простіше, ніж дохід. Та й значення він має не настільки універсальне. Зважте самі: платники ЄП групи 1 за визначенням не повинні використовувати найману працю (п.п. 1 п. 291.4 ПКУ), а у платників групи 3 кількість найманих працівників не обмежена (п.п. 3 п. 291.4 ПКУ). Тобто для кандидатів у ці групи рахувати кількість найманих працівників немає сенсу. Кандидати у групу 1 взагалі не повинні мати таких працівників, а кандидати у групу 3 можуть мати їх скільки завгодно.
Тож залишається тільки група 2. ФОП, які є кандидатами у цю групу, повинні пам’ятати, що з ними у трудових відносинах одночасно можуть перебувати максимум 10 осіб (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).
Зауважимо: у ПКУ не йдеться про те, що ФОП групи 2 повинен у принципі мати трудові відносини тільки з 10 особами. Особи працівників можуть змінюватися. Головне, щоб протягом року не було жодного дня, коли таких осіб одночасно більше ніж 10.
Також ПКУ не говорить, що кандидату у групу 2 заборонено мати понад 10 найманих працівників у попередньому році перед переходом на ЄП.
Тобто якщо ФОП хоче з 01.01.2022 перейти у групу 2 із загальної системи, а у 2021 році у нього було 15 найманих працівників — це саме по собі не є проблемою. Головне, аби на момент переходу у такого ФОП було щонайбільше 10 працівників. До того ж у цьому випадку в полі 7 Заяви на ЄП-перехід не рекомендуємо зазначати цифру «15». Краще одразу зазначати ту кількість працівників, яка буде у 2022 році.
ФОП групи 2 потрібно порахувати усіх своїх працівників, з якими він уклав трудові договори. Виняток — ті працівники, які: (1) перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами; (2) перебувають у відпустці для догляду за дитиною; (3) призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.
Ці три категорії працівників на ФОП фактично не працюють, тому їх враховувати не потрібно.
Також не потрібно рахувати тих осіб, яких ФОП залучає на підставі цивільно-правових договорів (чи договорів підряду). Але такі договори не повинні мати ознаки трудових (БЗ 107.01.01).
