вывод документа
Сумма дохода, полученного от реализации возвращенного зерна по договору товарного займа, включается в общую сумму дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя, которая отражается в строке 2 Расчета, поскольку по договору займа происходит передача права собственности
Плательщиком ЕН гр. 4 могут быть только те субъекты, у которых сельхоздоля составляет не меньше 75 %. Чтобы ее рассчитать, нужно поделить сумму выручки от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (сельхоздоход) на общую сумму полученного скорректированного дохода по данным бухучета (формулы приведены в Расчете, утвержденном приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772).
В комментируемом письме разъясняются две операции в плане их влияния на расчет сельхоздоли:
1) передача зерна по договору товарного займа;
2) продажа зерна, первоначально переданного в товарный заем и возвращенного заемщиком.
Первый вопрос решается достаточно просто. Если аграрий самостоятельно произвел зерно и передал его другому субъекту по договору товарного займа, то доход в учете заимодателя вообще не возникает.
Напомним, что по договору товарного займа заимодатель передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками (а сельхозпродукция, как правило, именно так определяется в договорах), а заемщик обязуется вернуть такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Несмотря на переход права собственности, операция отражается не как реализация, а как списание актива (Кт 27) и возникновение дебиторской задолженности (Дт 377) (т. е. обмен подобными запасами).
Как видим, эта операция вообще не влияет на сельхоздолю. При этом не забудьте, что с точки зрения НКУ эта операция – продажа товара, а значит, подлежит обложению НДС.
А вот со вторым вопросом сложнее. Поскольку произошла передача права собственности, то заимодатель получает назад не свой, собственноручно выращенный урожай, а совсем другой, пусть даже такой же. Отсюда налоговики делают вывод: если заимодатель в дальнейшем продает этот товар, то его нельзя рассматривать как сельхозпродукцию собственного производства. А стало быть, доход от реализации увеличивает не сельхоздоход (стр. 1 Расчета), а общие (скорректированные) доходы (стр. 2 Расчета), занижая при этом сельхоздолю. То есть аграрий рискует слететь с единого налога. Благо сельхоздоля рассчитывается по итогам года (показатель в середине года может быть и ниже 75 %).
Формально налоговики правы – заимодатель будет продавать не тот урожай, который собрал сам. Но в других ситуациях НКУ более благосклонен. Например, в случае с реализацией продукции, изготовленной на давальческих условиях из сырья собственного производства: п.п. 298.8.3 НКУ позволяет включить такие доходы в числитель дроби, т. е. увеличить сельхоздолю. К сожалению, относительно товарного займа аналогичной нормы нет.
Поэтому если вы хотите передать кому-то свой урожай, то лучше товарный заем не использовать, а просто продать и выкупить его. В таком случае стоимость проданного товара увеличит числитель дроби. Дальнейшая продажа купленного назад товара занизит сельхоздолю, но результат все равно будет более благоприятный.
