Рекламные раздачи бесплатного импорта

НДС-ные фишки

Право на импортный НК. При бесплатном получении товаров от нерезидента порядок отражения в учете импортного НДС сохраняется тот же, как и при обычном импорте товаров. То есть при бесплатном получении товара от нерезидента лицо, осуществляющее его ввоз, уплачивает импортный НДС (п.п. «в» п. 185.1 НКУ).

Право на отнесение сумм уплаченного импортного НДС в состав налогового кредита (НК) возникает в случае ввоза товара на таможенную территорию Украины (п.п. «а» п. 198.1 НКУ). Ввезенным импортный товар считается на дату оформления таможенной декларации в соответствии с требованиями законодательства (п. 201.12 НКУ).

В свою очередь, базой начисления налога является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости товаров, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включению в цену товаров (п. 190.1 НКУ).

В целом налоговики соглашаются с тем, что

(см. письмо ГНСУ от 07.12.2020 г. № 5003/ІПК/99-00-05-06-02-06 и 101.13 БЗ).

И еще учтите: исключение составляют операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро. Такие операции не являются объектом налогообложения (п.п. 196.1.16 НКУ).

Поэтому, если объем импортной операции не превысил эквивалент 150 евро, то вам не нужно оформлять таможенную декларацию, не нужно платить импортный НДС и таможенную пошлину (ст. 277 ТКУ).

Реглимит и НДС-декларация. Сумма НДС, уплаченного при растамаживании товара, попадает в формулу реглимита в составе показателя «∑Митн» и увеличивает сумму реглимита (п. 200¹. 3 НКУ).

В НДС-декларации уплаченную сумму НДС показываем в разделе ІІ «Податковий кредит» в строке «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи» 11.1 («з основною ставкою») или 11.2 («зі ставкою 7 %»), или 11.3 («зі ставкою 14 %»).

Помните: правило продления отражения НК в рамках «1095 дней» здесь не работает. Поэтому если импортный НК в соответствующем периоде в НДС-декларацию не включили, придется исправляться через уточняющую декларацию.

Компенсирующие НО. Если импортный товар, полученный бесплатно от нерезидента, предназначен для его использования в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, начислять НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ не нужно (письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2244/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

А поскольку, бесплатная раздача товаров в рамках рекламной акции — «чистой воды» хозяйственная деятельность, то о компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ можно забыть.

Ну и в обратной ситуации, если импортный товар будет использоваться в рекламе товаров/услуг, не облагаемых НДС, то, само собой, от начисления компенсирующих НО не уйти (п. 198.5.НКУ).

Бесплатная раздача. Бесплатное распространение товаров (в том числе импортных) является операцией поставки, а значит, о требованиях п. 188.1 НКУ нельзя забывать. А согласно этой норме НКУ база обложения НДС не может быть ниже минбазы.

Важно: налоговики позволяют не начислять НО исходя из минбазы в том случае, когда стоимость рекламных товаров, распространение которых осуществляется бесплатно, включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке других товаров/услуг. Этот момент должен быть подтвержден соответствующей калькуляцией или другими документами (см. подробнее «Рекламные бесплатности: раздаем образцы продукции» этого номера журнала).

Таким образом, наличие калькуляции или иного документа о ценообразовании может стать обоснованием для неначисления НО по операциям бесплатной раздачи товаров в рекламных целях (письма ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГНСУ от 07.12.2020 г. № 5003/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью запасов, полученных бесплатно, признаем их справедливую стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9 (п. 12 НП(С)БУ 9). А именно: суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию; транспортно-заготовительные расходы и прочие затраты, непосредственно связанные с получением товаров.

(пп. 5, 21 НП(С)БУ 15): Дт 209, 28 — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»).

Напомним: под справедливой стоимостью подразумевают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19). То есть на уровне покупной стоимости аналогичных товаров. Учтите: таможенная стоимость здесь не в счет, ведь она используется только для целей исчисления таможенных платежей.

Ясное дело, что

Ведь оплата денежными средствами за товар не предполагается, а значит, такая инвалютная задолженность не считается монетарной.

Импортный товар, розданный бесплатно в рекламных целях, списывают в учете по его первоначальной стоимости в состав расходов на сбыт проводкой: Дт 93 — Кт 281. Начисление НО на минбазу (при ее признании) показывают так: Дт 949 — Кт 641/НДС.

Налоговоприбыльные последствия

В общем случае в налоговоприбыльном учете все как и в бухучете: никаких особенностей и разниц. За исключением высокодоходников и малодоходников-добровольцев, которые бесплатно предоставляют товары неприбыльщикам (кроме физлиц — плательщиков НДФЛ) и/или нулевикам. К таким операциям они применяют увеличивающие разницы, согласно пп. 140.5.9 и 140.5.10 НКУ (ср. ).

А теперь, что касается операций по безвозмездному получению от нерезидента товаров (работ, услуг). Поскольку такие операции включаются в доход налогоплательщика, то их признают контролируемыми при условии, что осуществляются они с «особыми» нерезидентами*.

* https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/479467.html

Тем не менее увеличивающей 30 %-ной разницы при бесплатном получении импортного товара от «особых» нерезидентов, согласно п.п. 140.5.4 НКУ, предусмотренной для высокодоходников и малодоходников-добровольцев, здесь не будет. Дело в том, что для расчета этой разницы за основу берут договорную (контрактную) стоимость товаров (письмо ГФСУ от 28.02.2019 г. № 816/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А раз по договору с нерезидентом стоимость товара равна нулю, то и увеличивающая разница будет иметь нулевое значение.

Рассмотрим на условном примере рекламное распространение импортного товара, ввезенного бесплатно.

Пример. Получен от нерезидента импортный товар бесплатно.

Справедливая стоимость такого товара — 16000 грн.

Таможенная стоимость — 1000 долларов США (курс НБУ на дату оформления ТД — 27 грн/$).

При таможенном оформлении уплачены:

— ввозная пошлина в размере 10 % — 2700 грн (($1000 x 27 грн/$) x 10 %);

— НДС в размере 20 % — 5940 грн (( $1000 x х 27 грн/$) + 2700 грн) x 20 %).

Стоимость услуг по доставке товара — 1000 грн (без НДС).

Бесплатная раздача импортного товара